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應(yīng)收賬款有何審計(jì)對策

文章簡要:在財報審計(jì)過程中,應(yīng)收賬款審計(jì)是一項(xiàng)非常重要的內(nèi)容。加強(qiáng)企業(yè)的應(yīng)收賬款審計(jì),是做好資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計(jì)工作的主要內(nèi)容之一,本文探討了應(yīng)收賬款舞弊及其對策,接下來小編簡單介紹財報審計(jì)論文。 應(yīng)收賬款是企業(yè)流動資產(chǎn)中非常重要的一個項(xiàng)目。應(yīng)收賬款

  在財報審計(jì)過程中,應(yīng)收賬款審計(jì)是一項(xiàng)非常重要的內(nèi)容。加強(qiáng)企業(yè)的應(yīng)收賬款審計(jì),是做好資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計(jì)工作的主要內(nèi)容之一,本文探討了應(yīng)收賬款舞弊及其對策,接下來小編簡單介紹財報審計(jì)論文。

現(xiàn)代審計(jì)與經(jīng)濟(jì)

  應(yīng)收賬款是企業(yè)流動資產(chǎn)中非常重要的一個項(xiàng)目。應(yīng)收賬款的發(fā)生頻率往往非常高,對方單位也非常分散,所以在對企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的時候?qū)徲?jì)人員往往要格外重視應(yīng)收賬款是否真實(shí)可靠。

  例如2012年的浙江晶盛機(jī)電,在大經(jīng)濟(jì)環(huán)境普遍走低的情況下,該公司前三季度實(shí)現(xiàn)凈利潤超過上年全年總額,毛利率也顯著高于同行業(yè)水平。更為重要的是,其余企業(yè)均為將其列為主要競爭對手,而晶盛機(jī)電憑借猛增的應(yīng)收賬款余額自封為業(yè)界龍頭。

  該公司的財務(wù)信息披露顯示,其應(yīng)收賬款集中于某一大型客戶,賬齡長達(dá)一年以上的余額有接近五百萬,根據(jù)財務(wù)報表的縱向?qū)Ρ,其增長速度超乎常理,應(yīng)收賬款的大幅增加使得應(yīng)收賬款與主營業(yè)務(wù)收入的增加比例存在很大的差別,并且公司急于上市,因此引起了業(yè)界人士的注意,稱其有舞弊嫌疑。

  本文為分析類似的應(yīng)收賬款舞弊問題以及其審計(jì)對策,將從問題分析、問題原因和審計(jì)對策幾個方面進(jìn)行分部討論。

  一、應(yīng)收賬款審計(jì)中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)的問題

  通過虛增應(yīng)收賬款來增加當(dāng)期的銷售收入。為穩(wěn)定企業(yè)發(fā)展勢頭,增強(qiáng)外部投資人和債權(quán)人的信心,企業(yè)就有可能通過虛增收入,來制造營業(yè)額達(dá)標(biāo)的假象,增加應(yīng)收賬款是其中比較常見的做法。企業(yè)可能為遮蓋舞弊痕跡,將虛列的應(yīng)收賬款和其他舞弊的企業(yè)對沖銷賬,以此來調(diào)高利潤,,粉飾財務(wù)報表,夸大經(jīng)營成果。

  利用壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行應(yīng)收賬款的舞弊。首先企業(yè)可能利用變更壞賬計(jì)提比例來進(jìn)行舞弊。其次通過確認(rèn)壞賬損失來操縱盈利水平,企業(yè)可能會把預(yù)計(jì)可收回的應(yīng)收賬款作為壞賬處理,將應(yīng)確認(rèn)為壞賬損失的應(yīng)收賬款長期掛賬處理。再次,企業(yè)通過改變應(yīng)收賬款的賬齡來扭曲財務(wù)信息,使其總額不變,但是掩蓋了企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。

  利用關(guān)聯(lián)方進(jìn)行應(yīng)收賬款舞弊。在國際上知名的安然財務(wù)舞弊案中,安然公司通過成立特殊目的實(shí)體進(jìn)行復(fù)雜的融資安排,向其轉(zhuǎn)移負(fù)債和費(fèi)用,以偽造自己的財務(wù)信息。在國內(nèi)上市公司中,關(guān)聯(lián)方進(jìn)行協(xié)定以進(jìn)行利益的溝通輸送,這樣的事情也屢見不鮮。

  其他類型的舞弊行為。有的財務(wù)人員為了謀取私利也會虛增應(yīng)收賬款,例如在現(xiàn)金銷售的時候?qū)⑵溆?jì)入應(yīng)收賬款以實(shí)現(xiàn)對業(yè)資金的挪用,以后沖回或者虛轉(zhuǎn)費(fèi)用沖銷。更有甚者直接銷售收入不記賬,收到現(xiàn)金后貪污資金。

  二、應(yīng)收賬款舞弊的原因

  上文已經(jīng)初步分析過,經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中有時面臨不景氣,而市場化帶來的競爭相對激烈,企業(yè)在壓力和巨額利益面前,有可能罔顧經(jīng)濟(jì)秩序和法律法規(guī),進(jìn)行應(yīng)收賬款的舞弊造假。再者,企業(yè)的應(yīng)收賬款對應(yīng)戶頭和數(shù)據(jù)眾多,業(yè)務(wù)往來頻繁,造假的隱蔽性也相對較強(qiáng)。此外,應(yīng)收賬款舞弊還涉及財會人員的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德,企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)和高層決策等種種內(nèi)部原因。

  從外部審計(jì)的角度來說,當(dāng)前我國審計(jì)的獨(dú)立性受到多方面的制約。如果審計(jì)人員違反審計(jì)原則,為了爭取客戶和收取費(fèi)用而進(jìn)行審計(jì)工作,那么在發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)問題之后,也極有可能做出隱匿事實(shí),與企業(yè)妥協(xié)的舉動。

  三、應(yīng)收賬款審計(jì)的主要切入點(diǎn)

  從宏觀角度著手,運(yùn)用分析手段和程序,對趨勢進(jìn)行判斷。審計(jì)人員可以運(yùn)用比較分析法,將財務(wù)指標(biāo)和同類可比指標(biāo)進(jìn)行比較,比如,通過比較被審單位以前會計(jì)期間的財務(wù)指標(biāo)、對被審單位的預(yù)期結(jié)果、同類行業(yè)中可比企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)等,進(jìn)而找到企業(yè)財務(wù)信息中可能出現(xiàn)的問題點(diǎn)。

  審計(jì)人員也可以運(yùn)用趨勢分析法,利用多個期間的數(shù)據(jù)進(jìn)行對比,并對其增加變化情況、變動幅度以及發(fā)展趨勢進(jìn)行分析,預(yù)測其可能的未來發(fā)展趨勢。在應(yīng)收賬款舞弊案件中,就比如說前文提到的浙江晶盛機(jī)電,它在涉嫌舞弊前后的應(yīng)收賬款余額,都有比較劇烈和頻繁的變動。

  從微觀角度入手,關(guān)注被審計(jì)單位存貨的實(shí)物流向,加強(qiáng)對應(yīng)收賬款函證過程的審計(jì),關(guān)注壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提數(shù)、損失確認(rèn)數(shù)以及賬齡問題。

  對應(yīng)收賬款的審計(jì)程序主要是針對真實(shí)性而設(shè)立,對大額銷售收入,要進(jìn)行對生產(chǎn)記錄、出庫單、發(fā)貨記錄、驗(yàn)收記錄等原始記錄以及對存貨庫存的全方位綜合審計(jì)。

  針對壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)主要集中在準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)、損失確認(rèn)數(shù)以及賬齡問題三個方面。審計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注計(jì)提比例以及方法是否符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是否已得到恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理。針對壞賬損失的確認(rèn)一定要關(guān)注其確認(rèn)條件是否符合相關(guān)規(guī)定,以及相關(guān)的審核手續(xù)是否齊全。

  應(yīng)收賬款的審計(jì)往往還需要函證等程序進(jìn)行支持,這是對審查是否有虛增應(yīng)收賬款最有效的審計(jì)對策。應(yīng)收賬款函證應(yīng)直接發(fā)函給被審計(jì)單位的債務(wù)人,,以此來核實(shí)被審計(jì)應(yīng)收賬款的數(shù)額和發(fā)生業(yè)務(wù)是否真實(shí)正確,同時也證明應(yīng)收賬款賬面記錄與客戶記錄是否相符及銷售截止測試。但函證也有其不足之處,函證的重點(diǎn)放在金額上,對賬齡以及其他相關(guān)信息核實(shí)不足,應(yīng)該引進(jìn)一些必要的替代補(bǔ)足程序。

  綜上所述,應(yīng)收賬款審計(jì)作為審計(jì)工作中的重要部分,其審核工作應(yīng)該落到實(shí)處。這對于維持良好的資金運(yùn)轉(zhuǎn),減少資金閑置提高效率,促進(jìn)資產(chǎn)保值增值,促進(jìn)管理者做出正確的決策,維護(hù)購銷雙方的合法權(quán)益,維護(hù)正常經(jīng)濟(jì)秩序等都具有重要意義。

  參考文獻(xiàn):

  [1]陳昕.應(yīng)收賬款核算常見舞弊手法及其審計(jì)技巧[J].商場現(xiàn)代化,2011,(12).

  [2]張國忱,李麗新.談應(yīng)收賬款的審計(jì)[J].商業(yè)文化(下半月),2011,(1).

  閱讀期刊:現(xiàn)代審計(jì)與經(jīng)濟(jì)

  《現(xiàn)代審計(jì)與經(jīng)濟(jì)》Shaanxi Audit(雙月刊)曾用刊名:陜西審計(jì),1985年創(chuàng)刊,是面向全國公開發(fā)行的經(jīng)濟(jì)類期刊。雜志圍繞經(jīng)濟(jì)工作中心,宣傳黨和國家有關(guān)審計(jì)工作的方針、政策和法律法規(guī),傳播經(jīng)濟(jì)、審計(jì)信息,總結(jié)交流工作經(jīng)驗(yàn),樹立審計(jì)和財經(jīng)領(lǐng)域遵紀(jì)守法的典型,揭露了經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的腐敗現(xiàn)象,弘揚(yáng)社會主義精神文明,指導(dǎo)推動審計(jì)健康發(fā)展。

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