研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收有何政策

　　二十一世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)通過(guò)多種政策鼓勵(lì)科研工作的進(jìn)行和開(kāi)展，稅收政策在其中發(fā)揮著重要作用。實(shí)行稅前加計(jì)扣除稅收政策，以激勵(lì)科研創(chuàng)新，文章將對(duì)這一稅收政策的應(yīng)用情況進(jìn)行探討，為提高科科研經(jīng)費(fèi)的高效使用和管理提供一些參考和意見(jiàn)，接下來(lái)小編簡(jiǎn)單介紹一篇優(yōu)秀稅收政策。

　　一、加計(jì)扣除稅收政策的內(nèi)涵和發(fā)展

　　創(chuàng)新是一個(gè)國(guó)家興旺發(fā)的不竭動(dòng)力，是社會(huì)進(jìn)步發(fā)展最重要的推動(dòng)力，我國(guó)十分重視，尤其是進(jìn)入二十一世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)更加重視創(chuàng)新，重視創(chuàng)新活動(dòng)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用。國(guó)家從政策、經(jīng)濟(jì)、行政多方面、多手段、多層次的鼓勵(lì)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)創(chuàng)新工作。加計(jì)扣稅收政策就是其中的一項(xiàng)積極激勵(lì)手段。加計(jì)扣除是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式，一般是指按照稅法規(guī)定在實(shí)際發(fā)生支出數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額。如對(duì)企業(yè)的研發(fā)支出實(shí)施加計(jì)扣除，則稱之為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。我國(guó)從1996年就開(kāi)始實(shí)行加計(jì)扣除政策了，支持國(guó)有、集體工農(nóng)業(yè)的技術(shù)開(kāi)發(fā)，規(guī)定企業(yè)當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用超過(guò)上一年度的10%，就可按照實(shí)際研發(fā)費(fèi)用的50%抵扣應(yīng)納所得稅。后來(lái)，加計(jì)扣除政策逐步得到推廣，2006年，我國(guó)出臺(tái)了企業(yè)享受技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)稅前150%加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，后又下發(fā)了國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)(《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》)和財(cái)稅〔2013〕70號(hào)(國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》)兩個(gè)文件對(duì)加計(jì)扣除政策進(jìn)行了完善和修訂。為了更好地鼓勵(lì)企業(yè)開(kāi)展研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)和規(guī)范企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策執(zhí)行，2015年11月2日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布了財(cái)稅119號(hào)(2015)文件，即《關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》，對(duì)研發(fā)費(fèi)用的范圍、項(xiàng)目做了闡述，并規(guī)定研發(fā)活動(dòng)中，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益則，加計(jì)扣除50%本年度實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用金額;若已形成無(wú)形資產(chǎn)則攤銷150%無(wú)形資產(chǎn)成本，且均在稅前扣除或攤銷。加計(jì)扣除政策被更大范圍的運(yùn)用于企業(yè)、科研院所等絕大多數(shù)的研究部門、機(jī)構(gòu)，尤其是科研院所和規(guī)模企業(yè)的研究部門，為激勵(lì)我國(guó)的科研工作者，促進(jìn)科研創(chuàng)新提供了良好的政策支持和經(jīng)濟(jì)支持。財(cái)稅119號(hào)(2015)文件(《關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》)自2016年1月1日起實(shí)施，國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)、財(cái)稅〔2013〕70號(hào)文件同時(shí)廢止不再實(shí)行，新加計(jì)扣除政策一直使用至今。新的加計(jì)扣除政策對(duì)研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行了定義，指具有明確創(chuàng)新目標(biāo)、系統(tǒng)組織形式和較強(qiáng)創(chuàng)造性的研發(fā)活動(dòng)，包括應(yīng)用性研究、試驗(yàn)性開(kāi)發(fā)、實(shí)質(zhì)性改進(jìn)、產(chǎn)品化的相關(guān)技術(shù)支撐環(huán)節(jié)等。新的加計(jì)扣除稅收政策規(guī)定，企業(yè)為了開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。對(duì)于科技型中小企業(yè)而言，自2017年1月1日至2019年12月31日，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由50%提高到75%、175%攤銷。相比于之前的政策，新政策的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除可以與其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)疊加，主要有費(fèi)用化和資本化兩種方式加計(jì)扣除方式，稅前扣除的總額是一樣的，煙草制造業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、娛樂(lè)業(yè)6個(gè)行業(yè)不享受加計(jì)扣除政策，創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除政策，研發(fā)費(fèi)用主要有三個(gè)結(jié)算口徑：會(huì)計(jì)核算、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑、加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑。新的加計(jì)扣除稅收政策，在以往的加計(jì)扣除稅收政策上進(jìn)行了深化和發(fā)展，對(duì)促進(jìn)研發(fā)和創(chuàng)新具有較高激勵(lì)作用。

　　二、加計(jì)扣除稅收政策應(yīng)用中存在的困難和問(wèn)題

　　新的加計(jì)扣除稅收政頒布后，對(duì)加計(jì)扣除的項(xiàng)目做了規(guī)定，人員人工費(fèi)、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷新工藝規(guī)程制定費(fèi)、直接投入費(fèi)、折舊費(fèi)等算在加計(jì)扣除項(xiàng)內(nèi)，并且有了明晰的規(guī)定，創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)前期的費(fèi)用也包括在加計(jì)扣除稅收政策中，這些都有利于該項(xiàng)政策的規(guī)范化實(shí)施了管理。加計(jì)扣除稅收政策實(shí)施以來(lái)，也確實(shí)促進(jìn)和推動(dòng)了我國(guó)的創(chuàng)新研發(fā)工作。但是，加計(jì)扣除稅收政策實(shí)施還存在不少困難和問(wèn)題，制約了其激勵(lì)作用的發(fā)揮。比如，加計(jì)扣除稅收政策沒(méi)有全行業(yè)的放開(kāi)，在文化產(chǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)等方的現(xiàn)時(shí)還比較多;比如研發(fā)費(fèi)用的細(xì)節(jié)化界定和判定、監(jiān)督上還不夠完善、研發(fā)費(fèi)用的歸集比較困難，很多難以歸集計(jì)算的科研項(xiàng)目或小型科研機(jī)構(gòu)會(huì)可能因此放棄享受國(guó)家的加計(jì)扣除政策;比如像唯有境外機(jī)構(gòu)的科研活動(dòng)不得加計(jì)扣除等個(gè)別政策的科學(xué)性值得商榷;比如研發(fā)項(xiàng)目的認(rèn)定和監(jiān)督的相關(guān)法律、監(jiān)督機(jī)制不完善;比如實(shí)際操作中，相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)符合加計(jì)扣除的費(fèi)用自行加計(jì)扣除，稅務(wù)部門不進(jìn)行嚴(yán)格審核，相關(guān)機(jī)構(gòu)雖然留存了資料備查，但稅務(wù)部門一般不會(huì)進(jìn)行核查，例如資料翻譯費(fèi)、圖書資料費(fèi)、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、差旅費(fèi)、器械租用費(fèi)等等這些費(fèi)用的加計(jì)扣除監(jiān)管就存在較大漏洞;比如我國(guó)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)體系建設(shè)不夠完善需要高度加強(qiáng)等等，這些都是加計(jì)扣除稅收政策具體實(shí)施應(yīng)用中面臨的困難和問(wèn)題，必須引起重視。

　　三、提高加計(jì)扣除稅收政策應(yīng)用效果的一點(diǎn)建議

　　(一)擴(kuò)大加計(jì)扣除政策的范圍

　　我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，行業(yè)分工越發(fā)細(xì)化，科技創(chuàng)新應(yīng)該是全方位的，但我國(guó)目前的加計(jì)扣除稅收政策，在文化產(chǎn)業(yè)和服務(wù)業(yè)上的優(yōu)惠還不多，除了傳統(tǒng)的第一、第二產(chǎn)業(yè)的科研創(chuàng)新，科研機(jī)構(gòu)的研發(fā)活動(dòng)外，文化產(chǎn)業(yè)和服務(wù)行業(yè)的重大創(chuàng)新進(jìn)步，對(duì)社會(huì)精神文明和社會(huì)發(fā)展有自己意義的，也應(yīng)該享受加計(jì)扣除政策。此外，很多國(guó)內(nèi)的企業(yè)研發(fā)工作委托國(guó)外的科研機(jī)構(gòu)、企業(yè)、個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)，是否享受加計(jì)扣除政策也應(yīng)具體問(wèn)題具體分析，適當(dāng)放寬政策，促進(jìn)國(guó)內(nèi)外科研合作，加強(qiáng)先進(jìn)技術(shù)的交流、學(xué)習(xí)和引進(jìn)。

　　(二)完善部門合作，加強(qiáng)實(shí)施監(jiān)管

　　加計(jì)扣除稅收政策的實(shí)施過(guò)程中涉及很多部門和環(huán)節(jié)，加強(qiáng)各部門的聯(lián)系合作，提高工作效率和監(jiān)管是十分必要的。稅務(wù)部門和科技部門應(yīng)緊密合作，在研發(fā)費(fèi)用的認(rèn)定上提高審核效率，應(yīng)建立專業(yè)的現(xiàn)代化信息管理平臺(tái)或系統(tǒng)，加強(qiáng)信息的溝通、共享，提高審核等效率。應(yīng)建立專業(yè)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)和完善的監(jiān)督機(jī)制，提高專業(yè)人員的綜合素質(zhì)，良好的運(yùn)營(yíng)投訴舉報(bào)平臺(tái)，明確責(zé)任制，完善相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)，使研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策的實(shí)施在國(guó)家法律、政策、科研機(jī)構(gòu)本身的制度、大眾輿論等方面形成全面、完善的監(jiān)督，促進(jìn)政策的實(shí)施和落實(shí)，切實(shí)為激勵(lì)科研工作帶來(lái)福利。

　　(三)加強(qiáng)配套體系的建設(shè)

　　加計(jì)扣除稅收政策對(duì)促進(jìn)我國(guó)研發(fā)創(chuàng)新工作具有重要意義，但是實(shí)際實(shí)行過(guò)程中，還需要完善的配套措施，使其形成一個(gè)完整流暢的支持鏈。比如，應(yīng)加大加計(jì)扣除相關(guān)政策的宣傳和引導(dǎo)，很多中小企業(yè)的科研機(jī)構(gòu)、科研院所、科研部還不能完全了解加計(jì)扣除的相關(guān)優(yōu)惠政策，或者知道有這個(gè)政策，但是對(duì)具體的參與流程、醒目范圍等不了解，為了怕麻煩沒(méi)有進(jìn)行項(xiàng)目申請(qǐng)，白白浪費(fèi)了優(yōu)惠政策，也不利于國(guó)家對(duì)科研成果的統(tǒng)計(jì)和推廣。應(yīng)加大減稅免稅申報(bào)工作的相關(guān)培訓(xùn)和推廣，加強(qiáng)科技部門和稅務(wù)部門與企業(yè)的對(duì)接，為申報(bào)工作提供配套服務(wù)。應(yīng)加強(qiáng)第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)，在嚴(yán)格審核的前提下尊重和利用好稅務(wù)師中介所、會(huì)計(jì)事務(wù)所等專門的具有一定資質(zhì)的第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)和堅(jiān)定報(bào)告，提搞審計(jì)專業(yè)性和審計(jì)效率。

　　(四)加強(qiáng)法律法規(guī)建設(shè)，完善知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)體系

　　加計(jì)扣除政策的實(shí)施是離不開(kāi)法律和制度的支持的，但是我國(guó)在這方面的法律、制度建設(shè)是不完善的，法律的權(quán)威性也沒(méi)有很好地建立起來(lái)，而這又是與知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)不足相關(guān)，導(dǎo)致很多科研腐敗、侵權(quán)、冒用行為沒(méi)有及時(shí)得到懲處和遏制。雖然近年來(lái)我國(guó)開(kāi)始加強(qiáng)這方面的建設(shè)，但總體上還處于探索階段，經(jīng)驗(yàn)缺乏，市場(chǎng)也不夠成熟，所以，一方面應(yīng)進(jìn)行大量的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的輿論宣傳，使知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)深入人心，在社會(huì)上形成知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)、尊重科研、尊重創(chuàng)造、尊重他人勞動(dòng)成果的基本共識(shí)和氛圍;另一方面，應(yīng)建立健全知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)、加計(jì)扣除稅收項(xiàng)目申報(bào)、審核的相關(guān)法律法規(guī)，積極鼓勵(lì)在獲得重大科研進(jìn)展、科研成果的科研機(jī)構(gòu)和個(gè)人，對(duì)存在剽竊、盜用、侵占等侵害他人知識(shí)產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人給予嚴(yán)懲，維護(hù)科研活動(dòng)和科研成果，激發(fā)科研主動(dòng)性，促進(jìn)我國(guó)加計(jì)扣除稅收政策作用的良好發(fā)揮。我國(guó)加計(jì)扣除稅收政策在實(shí)際應(yīng)用中存在很多的困難和問(wèn)題，文章只選取了普遍存在的幾個(gè)進(jìn)行了分析和論述，并提出了相應(yīng)的解決策略和建議，更多的還需要聯(lián)系具體工作，根據(jù)每個(gè)單位基本情況進(jìn)行改善，促進(jìn)加計(jì)扣除稅收政策的實(shí)行，發(fā)揮其激勵(lì)作用，推動(dòng)我國(guó)研發(fā)創(chuàng)新工作的開(kāi)展。

　　四、結(jié)語(yǔ)

　　稅收加計(jì)扣除政策是國(guó)家促進(jìn)科技研發(fā)的重要經(jīng)濟(jì)手段，在激勵(lì)科研工作中發(fā)揮著重要作用。文章從加計(jì)扣除稅收政策內(nèi)涵和發(fā)展歷程出發(fā)，分析了當(dāng)前加計(jì)扣除稅收政策在科研院所應(yīng)用中遇到的困難和問(wèn)題，并提出了一些建議，為促進(jìn)加計(jì)扣除政策的更好實(shí)施提供了有益的參考和啟示，文章的具有一定意義。

　　閱讀期刊：國(guó)際稅收

　　《國(guó)際稅收》是國(guó)內(nèi)財(cái)經(jīng)信息方面的專業(yè)指導(dǎo)性刊物。自創(chuàng)刊之日起始終恪守理論與實(shí)踐相結(jié)合，普及與提高相并重，倡導(dǎo)服務(wù)創(chuàng)新，推動(dòng)財(cái)經(jīng)事業(yè)發(fā)展，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)經(jīng)事業(yè)傳播服務(wù)，為廣大財(cái)經(jīng)研究工作者的學(xué)術(shù)交流和財(cái)經(jīng)科研服務(wù)。