大陸與臺(tái)灣個(gè)人所得稅制比較

　　事關(guān)人們收益的個(gè)人所得稅征繳問(wèn)題，一直是熱點(diǎn)議題之一。文章對(duì)大陸分類所得稅制與臺(tái)灣綜合所得稅制進(jìn)行比較，就兩地所得稅的發(fā)展歷史、稅制模式、征繳方式、稅率設(shè)計(jì)以及費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)等方面具體分析，發(fā)現(xiàn)目前大陸稅制存在稅制不公平、征繳方式不健全、稅率設(shè)計(jì)缺乏彈性、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不夠人性化等問(wèn)題。借鑒臺(tái)灣稅制改革的經(jīng)驗(yàn)，提出大陸稅制改革建議，建立適合本地特色的分類綜合所得稅制、完善稅率征繳方式、設(shè)計(jì)更具彈性的稅率以及完善的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，從而不斷完善大陸個(gè)人所得稅制 。

　　《稅務(wù)研究》(月刊)創(chuàng)刊于1985年，由中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì);中國(guó)稅務(wù)雜志社主辦。是中國(guó)稅收科學(xué)理論研究的最高學(xué)術(shù)期刊。始終堅(jiān)持四項(xiàng)基本原則，堅(jiān)持正確的政治方向，按照國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)關(guān)于把《稅務(wù)研究》辦成反映稅收研究最高水平的理論學(xué)術(shù)研究載體，理論研究要高水平、高層次、多出精品的要求，充分發(fā)揮其稅收理論研究領(lǐng)域最高陣地的作用，刊登了許多當(dāng)代中國(guó)稅收理論研究領(lǐng)域品位高、理論性學(xué)術(shù)性強(qiáng)、質(zhì)量高、具有權(quán)威性的文章。

　　0 前 言

　　事關(guān)居民個(gè)人收入以及國(guó)家稅收的個(gè)人所得稅改革是兩會(huì)的熱點(diǎn)議題之一。財(cái)政部長(zhǎng)樓繼偉也多次在公開(kāi)場(chǎng)合發(fā)表關(guān)于個(gè)人所得稅由分類所得稅向綜合所得超額累進(jìn)改革的意見(jiàn)。目前，大陸正緊鑼密鼓的進(jìn)行個(gè)稅改革方案的制訂，臺(tái)灣的綜合所得稅制不失為一個(gè)較好的參考方案�，F(xiàn)就大陸的分類所得稅以及臺(tái)灣的綜合所得稅進(jìn)行比較，以期從中吸取經(jīng)驗(yàn)，完善大陸個(gè)人所得稅制。

　　1 大陸與臺(tái)灣個(gè)人所得稅制發(fā)展歷程比較

　　1.1 大陸個(gè)人所得稅發(fā)展歷程

　　1980年頒布的《個(gè)人所得稅法》是現(xiàn)行個(gè)稅的雛形。該法律規(guī)定境內(nèi)的外籍人士，就11類所得采用比例稅率與累進(jìn)稅率相結(jié)合的方式進(jìn)行扣繳。2011年改革中調(diào)整了工資所得稅稅率結(jié)構(gòu)，將超額累進(jìn)稅率的第一級(jí)稅率下調(diào)，并將工資薪金的超額累進(jìn)稅率級(jí)數(shù)調(diào)整，取消兩檔稅率。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)歷經(jīng)幾次調(diào)整，由最初800元上升至現(xiàn)在3 500元。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，大陸的個(gè)稅一直不斷調(diào)整變化。新的個(gè)稅改革方案即將出臺(tái)。 1.2 臺(tái)灣綜合所得稅的發(fā)展歷程

　　臺(tái)灣在1955年為應(yīng)對(duì)農(nóng)業(yè)社會(huì)蛻變?yōu)楣�業(yè)社會(huì)，將分類綜合所得稅改為個(gè)人綜合所得稅，以就源扣繳、自動(dòng)報(bào)繳與調(diào)查核定三方面作業(yè)，構(gòu)建完整的稅制基礎(chǔ)。1997年為減輕稅務(wù)稽征程序，實(shí)行兩稅合一。2009年為減輕低收入稅負(fù)，特將最低三檔稅率各調(diào)低一個(gè)百分點(diǎn)。

　　2 大陸與臺(tái)灣個(gè)人所得稅制比較

　　2.1 稅制模式

　　縱觀全局，個(gè)稅的稅制模式大體分為三類，依次為分類所得稅，綜合所得稅和分類綜合所得稅。

　　2.1.1 大陸分類所得稅制

　　大陸目前采用分類所得稅制度，該稅制是以個(gè)人收入所得為基本對(duì)象，按所得性質(zhì)適用比較稅率或較低的累進(jìn)稅率，不合并計(jì)算。此種模式在個(gè)人取得收入時(shí)進(jìn)行扣繳，稽征程序簡(jiǎn)便，扣繳方式便捷。且此種稅制對(duì)于普通勞動(dòng)收入所得的征課程度較輕，對(duì)于財(cái)產(chǎn)所得相對(duì)較重。但是此種稅制不符合量能原則，無(wú)法較好通過(guò)納稅實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)社會(huì)貧富差距，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平原則。

　　2.1.2 臺(tái)灣綜合所得稅制

　　臺(tái)灣目前采用綜合所得稅制。此種稅制是指在一定金額下的所得，按不同性質(zhì)適用差別稅率(即分類所得稅制);超過(guò)一定金額，合并適用累進(jìn)稅率(即綜合所得稅率)。其現(xiàn)行稅法規(guī)定，個(gè)人就“中華民國(guó)”的十大類來(lái)源所得需先綜合計(jì)算所得總額，再依法減除免稅額與扣除額得出綜合所得凈額，最后依照累進(jìn)稅率課征。

　　2.2 征繳方式

　　2.2.1 大陸分類征繳方式

　　大陸分類所得稅納稅義務(wù)人實(shí)行源泉扣繳和自行申報(bào)兩種方式相結(jié)合。居民納稅人工資薪金所得等以單位作為代扣代繳義務(wù)人進(jìn)行扣繳并直接上繳國(guó)庫(kù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行同步記錄。年薪超過(guò)12萬(wàn)的工作人員應(yīng)依據(jù)《中華人民共和國(guó)所得稅法》規(guī)定，依法到稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)。但現(xiàn)實(shí)情況中，納稅義務(wù)人自行申報(bào)納稅的比例較小，通過(guò)中國(guó)國(guó)民年平均收入水平以及自行申報(bào)納稅額占稅收總額的比例來(lái)看，人們自行申報(bào)的納稅意識(shí)薄弱，還需進(jìn)一步加強(qiáng)。大陸還曾出現(xiàn)轟動(dòng)一時(shí)的毛阿敏、韋唯等明星偷稅漏稅事件，可見(jiàn)樹(shù)立正確納稅觀是稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)的工作方向。大陸地區(qū)納稅范圍采用屬人加屬地原則，納稅義務(wù)人包括居民和不同居住時(shí)間的非居民，不同居住時(shí)間的非居民在收入來(lái)源扣繳上略有區(qū)別。

　　2.2.2 臺(tái)灣綜合征繳方式

　　臺(tái)灣地區(qū)綜合所得稅采用屬地原則，對(duì)“中華民國(guó)”的來(lái)源所得課稅。但值得注意是，根據(jù)《臺(tái)灣地區(qū)與大陸地區(qū)人民關(guān)系條例》第24條規(guī)定，臺(tái)灣地區(qū)人民有大陸地區(qū)來(lái)源所得者，應(yīng)并同臺(tái)灣地區(qū)來(lái)源所得課征所得稅，但其在大陸地區(qū)已繳納稅額，準(zhǔn)自應(yīng)納稅額中抵扣。依據(jù)《香港澳門(mén)關(guān)系條例》第28條規(guī)定，臺(tái)灣地區(qū)人民有香港澳門(mén)來(lái)源所得者，免征所得稅。臺(tái)灣地區(qū)個(gè)稅繳納以家庭為單位自行申報(bào)，境外人士取得自臺(tái)灣境內(nèi)的所得采取源泉扣繳方式。

　　2.2.3 兩地征繳方式異同

　　大陸采用以個(gè)人為單位進(jìn)行就源扣繳，臺(tái)灣地區(qū)采用以家庭為單位按年自行申報(bào)，自核自繳。臺(tái)灣個(gè)人所得稅主要申報(bào)方式為網(wǎng)絡(luò)申報(bào)、郵寄申報(bào)和電話申報(bào)。而大陸年收入超過(guò)12萬(wàn)元的個(gè)人所得稅申報(bào)方式主要到稅務(wù)局業(yè)務(wù)窗口辦理申報(bào)。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)申報(bào)的方式也是大陸稅收工資改革的一個(gè)參考方向。實(shí)現(xiàn)按年申報(bào)，也能減少稅務(wù)稽征時(shí)間和成本，這點(diǎn)值得大陸借鑒。

　　2.3 稅率設(shè)計(jì)

　　2.3.1 大陸個(gè)人所得稅稅率

　　(1)工資、薪金所得，適用3%～45%的超額累進(jìn)稅率。

　　(2)個(gè)體工商戶，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5%～35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率。

　　2.3.2 臺(tái)灣綜合所得稅稅率

　　臺(tái)灣綜合所得稅課稅構(gòu)架為：

　　綜合所得總額-免稅額-扣除額=綜合所得凈額

　　綜合所得凈額×稅率-累進(jìn)差額=結(jié)算申報(bào)應(yīng)納稅額

　　2.3.3 兩地稅負(fù)異同

　　現(xiàn)在以一個(gè)人的收入來(lái)源為工資薪金的人員為例，按收入的高中低等水平就兩地稅負(fù)進(jìn)行簡(jiǎn)單比較，見(jiàn)表1。

　　由表1列示內(nèi)容可以看出，臺(tái)灣地區(qū)稅制設(shè)計(jì)對(duì)低收入群體而言稅負(fù)過(guò)大。但是大陸地區(qū)對(duì)于以薪資為收入來(lái)源的高收入群體而言，稅負(fù)過(guò)大。以200 000元為代表的畸高收入群體稅收占收入的比重竟高達(dá)37.45%，這對(duì)于高收入群體而言，是對(duì)工作熱情的打壓。

　　2.4 費(fèi)用減免標(biāo)準(zhǔn)及退稅制度

　　2.4.1 大陸費(fèi)用減免標(biāo)準(zhǔn)

　　由國(guó)家、省級(jí)政府發(fā)放的科教文衛(wèi)和技術(shù)體育環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金，轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)復(fù)員費(fèi)，國(guó)家政府發(fā)放的津貼救濟(jì)金安置費(fèi)和保險(xiǎn)賠款等一律免征個(gè)人所得稅。關(guān)于減除的規(guī)定，工資薪金所得免征額為3 500元，此外在加計(jì)1 500元費(fèi)用扣除額。個(gè)體工商戶業(yè)主等費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為42 000元/年或3 500元/月，投資者工資不在扣除之列。

　　2.4.2 臺(tái)灣費(fèi)用減免標(biāo)準(zhǔn)

　　(1)納稅義務(wù)人本人及其家人免稅額基準(zhǔn)為85 000元新臺(tái)幣/人(2012年標(biāo)準(zhǔn))，免稅額之基準(zhǔn)，依所得水準(zhǔn)及具體情況以及基本生活變動(dòng)情形，每3年評(píng)估一次。

　　(2)扣除額(影響納稅義務(wù)人納稅能力之必要支出) 包含標(biāo)準(zhǔn)扣除額、列舉扣除額度和特別扣除額(納稅義務(wù)人可就列舉扣除額或標(biāo)準(zhǔn)扣除額兩者擇一減除外，并可減除特別扣除額)。

　　2.4.3 兩地費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)異同

　　根據(jù)上述列示的內(nèi)容可以發(fā)現(xiàn)，大陸費(fèi)用扣除簡(jiǎn)單明了，臺(tái)灣地區(qū)費(fèi)用扣除因家庭具體生活開(kāi)支不同進(jìn)行不同比例額度的扣除。臺(tái)灣在對(duì)醫(yī)藥生育以及教育學(xué)費(fèi)等日常生活中必要開(kāi)支進(jìn)行扣除列示，體現(xiàn)了稅法應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境波動(dòng)時(shí)的調(diào)節(jié)作用，夠人性化。值得注意是，大陸稅法中個(gè)人捐贈(zèng)并沒(méi)與涉及。大陸本著對(duì)該類個(gè)人行為進(jìn)行鼓勵(lì)倡導(dǎo)的原則，在設(shè)計(jì)稅法時(shí)應(yīng)予以考慮。

　　3 大陸個(gè)人所得稅制度存在問(wèn)題

　　前一章內(nèi)容就兩地稅制進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)大陸稅制還有一些待完善之處。

　　3.1 分類稅制難以體現(xiàn)公平原則

　　大陸個(gè)人所得稅征繳程序簡(jiǎn)便，不需要對(duì)納稅義務(wù)人有過(guò)高要求，直接在源頭進(jìn)行扣繳。但是個(gè)人所得稅無(wú)法根據(jù)經(jīng)濟(jì)浮動(dòng)或者偶然出現(xiàn)的特殊境況進(jìn)行調(diào)整�，F(xiàn)實(shí)生活中，還會(huì)出現(xiàn)一些畸高收入者依據(jù)法律的空缺進(jìn)行稅收收入微調(diào)，以達(dá)到偷稅節(jié)稅的目的。這就出現(xiàn)高收入高知識(shí)高避稅的三高問(wèn)題。這對(duì)于普通納稅的群體而言，是不公平的。

　　3.2 稅收征繳方式不夠健全

　　目前大陸采取代扣代繳和就源扣繳的方式對(duì)于目前國(guó)情而言是不適合的，普通的工資薪金收入人群所課稅目簡(jiǎn)單直接明了，征繳過(guò)程透明公開(kāi)。所以，以工資薪金為主的群體很少有偷稅漏稅的現(xiàn)象。然而高收入群體因其收入來(lái)源復(fù)雜，收入金額不明了，更有部分收入是隱性收入造成偷稅漏稅嚴(yán)重。稅法規(guī)定超12萬(wàn)元/年的義務(wù)人需自行申報(bào)，這部分群體收入對(duì)稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)而言無(wú)法較為準(zhǔn)確的核實(shí)，容易出現(xiàn)偷稅漏稅現(xiàn)象。建立健全稅收征繳方式刻不容緩。

　　3.3 稅率設(shè)計(jì)缺乏彈性

　　通過(guò)稅率表可以看出，工作月薪金收入超過(guò)80 000元的群體，稅率高達(dá)45%。如此之高的所得稅率對(duì)于積極奮斗的工作人員來(lái)說(shuō)，確實(shí)是一種消極性的影響。過(guò)高的邊際稅率抑制人們工作積極性，不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。課稅項(xiàng)目不同及稅率不一樣為節(jié)稅避稅帶來(lái)空間。

　　3.4 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不夠人性化

　　因納稅義務(wù)人的生活背景不同，收入需求也不近相同。而費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)并沒(méi)有考慮到納稅義務(wù)人的特殊需求，而是適用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，此舉不夠人性化。日常生活中，僅男女性別差異這一點(diǎn)就會(huì)對(duì)收入需求有巨大差異。

　　4 完善大陸個(gè)人所得稅制建議

　　4.1 建立適合本地特色的分類綜合所得稅制

　　目前財(cái)政部已經(jīng)著手設(shè)計(jì)符合中國(guó)特設(shè)社會(huì)主義國(guó)情的分類綜合所得稅制度。在應(yīng)稅收入核算時(shí)，筆者認(rèn)為應(yīng)將稅目進(jìn)行調(diào)整。原本的11級(jí)稅目造成稅收計(jì)征程序復(fù)雜。如果將收入分為三類，即普通性收入，優(yōu)勢(shì)性收入以及偶然性收入進(jìn)行稅收計(jì)征會(huì)更方便。減少申報(bào)程序以及稅收復(fù)雜性。普通型收入即大眾群體為維持日常生活所賺取的工資薪金收入;優(yōu)勢(shì)性收入是指小部分群體所占用的社會(huì)優(yōu)質(zhì)資源而從中獲益的收入。偶然性收入是介于兩者之間，且不經(jīng)常發(fā)生的收入，該部分收入可根據(jù)具體生活案例進(jìn)行稅率制定。如此一來(lái)，即可在收入來(lái)源上達(dá)到調(diào)節(jié)社會(huì)公平的目的。

　　4.2 完善稅收征繳方式

　　隨著中國(guó)綜合國(guó)力的迅速提升，人民生活水平日益增長(zhǎng)�；ヂ�(lián)網(wǎng)+成為家庭發(fā)展的主要工具。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，平均每個(gè)家庭均可配備一臺(tái)電腦。中國(guó)義務(wù)教育的發(fā)展，使得受教育人數(shù)越來(lái)越多，受教育水平越來(lái)越高。中國(guó)16億人口中，30歲以下接受普通高等義務(wù)教育的人口高達(dá)96%。因此人們對(duì)于互聯(lián)網(wǎng)的使用更加得心應(yīng)手。所以，建立以家庭為單位的互聯(lián)網(wǎng)稅務(wù)自行申報(bào)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)條件相較完備。政府目前主要工作是加快建設(shè)全網(wǎng)互聯(lián)信息共享建設(shè)。以家庭為單位的互聯(lián)網(wǎng)稅務(wù)自行申報(bào)方式的實(shí)施將指日可待。

　　4.3 設(shè)計(jì)更具彈性的稅率

　　目前現(xiàn)行的稅率中，邊際稅率過(guò)高，影響工作的積極性和熱情。建立符合需求的稅率是不可避免的。如上所述，將收入分為普通性收入，優(yōu)勢(shì)性收入以及偶然性收入。普通型收入可以將免征額提高，設(shè)立3級(jí)差額累進(jìn)稅率，但是避免邊際稅率過(guò)高。優(yōu)勢(shì)性收入應(yīng)該設(shè)立較多級(jí)距的稅率。邊際稅率可以相對(duì)高一些，高稅收可以調(diào)節(jié)社會(huì)公平。過(guò)高的邊際稅率也不會(huì)影響納稅義務(wù)人積極性和熱情。偶然性收入，可以依據(jù)銷售人的優(yōu)勢(shì)性收入占全部收入的比重，以及房屋來(lái)源等作為具體參考信息，量能課稅。因此，對(duì)于偶然性收入，制定稅收計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)或許較為困難，但并無(wú)不可能。

　　4.4 建立完善的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　眾所周知，中國(guó)各地域，各城市之間有差距。因此，在完善費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)候應(yīng)該考慮這些問(wèn)題。同樣是年輕人，在北上廣等一線大城市的基礎(chǔ)花費(fèi)有可能是特困地區(qū)的2～3倍，因此在基礎(chǔ)生活扣除標(biāo)準(zhǔn)上應(yīng)根據(jù)生活地區(qū)城市的差異區(qū)別對(duì)待;其次，各地區(qū)人均收入水平也不盡相同，所以在免征額上工資薪金免征額的扣除上也應(yīng)區(qū)別對(duì)待。依據(jù)現(xiàn)有城市劃分標(biāo)準(zhǔn)，建立新的城市稅收標(biāo)準(zhǔn)是有必要的。此外，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)可依據(jù)人民收入水平，生活消費(fèi)水平等每幾年進(jìn)行微調(diào)，更有利于家庭應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的波動(dòng)。

　　5 結(jié) 語(yǔ)

　　總之，大陸個(gè)稅的目的是調(diào)節(jié)社會(huì)公平，增加財(cái)政稅收，但是在實(shí)際操作中由于現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)情況比建設(shè)初期更為復(fù)雜，導(dǎo)致分類稅制在實(shí)施期間存在一些問(wèn)題，更甚者竟有人利用稅法空缺，進(jìn)行偷稅漏稅等行為。這樣一來(lái)，不僅沒(méi)有實(shí)現(xiàn)設(shè)立個(gè)人所得稅本身的目的，反而助長(zhǎng)歪風(fēng)邪氣滋生。因此，應(yīng)加大個(gè)稅體制改革力度，從現(xiàn)實(shí)國(guó)情出發(fā)，從具體細(xì)節(jié)出發(fā)，使個(gè)稅不斷健全完善。讓個(gè)人所得稅在一條康莊大道上前行，為社會(huì)公平健康發(fā)展貢獻(xiàn)力量。

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