會(huì)計(jì)師職稱范例新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)目標(biāo)選擇新方式

　　在新會(huì)計(jì)應(yīng)用管理的新發(fā)展管理建設(shè)當(dāng)中要如何來(lái)推動(dòng)現(xiàn)在會(huì)計(jì)應(yīng)用措施呢?本文是一篇有關(guān)會(huì)計(jì)論文。當(dāng)前的主要會(huì)計(jì)信息使用者可能會(huì)發(fā)生變化，大眾股民的比例可能會(huì)上升，因而從整個(gè)社會(huì)來(lái)看，對(duì)有用會(huì)計(jì)信息的需求可能會(huì)提高;隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)達(dá)，生產(chǎn)資料市場(chǎng)和產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)會(huì)逐漸成熟，會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)會(huì)逐漸提高，資產(chǎn)評(píng)估的技術(shù)和方法會(huì)逐漸成熟，因此我們對(duì)有用會(huì)計(jì)信息的供給能力也會(huì)有所提高。這一切可能會(huì)發(fā)生在不久的將來(lái)，因此從制度設(shè)計(jì)的角度看，我們認(rèn)為會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該具有一定的前瞻性。

　　摘要：會(huì)計(jì)目標(biāo)研究現(xiàn)狀，對(duì)兩大學(xué)派的基本觀點(diǎn)及局限性進(jìn)行比較;然后分析新準(zhǔn)則修訂的內(nèi)容、修改后對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的選擇及其考量因素;最后簡(jiǎn)要說(shuō)明“決策有用觀”實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題，并提出解決措施。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)目標(biāo);局限性;決策有用觀;新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,會(huì)計(jì)論文

　　一、會(huì)計(jì)目標(biāo)研究現(xiàn)狀

　　20世紀(jì)70年代初期，國(guó)外就開(kāi)始了對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究，出現(xiàn)了“決策有用學(xué)派”和“受托責(zé)任學(xué)派”。

　　(1)兩大學(xué)派的基本觀點(diǎn)及局限性

　　1、兩大學(xué)派基本觀點(diǎn)。受托責(zé)任學(xué)派主要觀點(diǎn)為：1、資源的受托方接受委托，管理委托方所交付的資源。受托方承擔(dān)合理、有效的管理與應(yīng)用受托資源，使其盡可能保值增值的責(zé)任;2、作為資源的受托方，承擔(dān)了如實(shí)地向資源的委托方報(bào)告其受托責(zé)任的履行過(guò)程與結(jié)果的義務(wù);3、作為資源受托方的企業(yè)管理當(dāng)局，還負(fù)有重要的社會(huì)責(zé)任：最大限度地保持并提高企業(yè)所處的社會(huì)的良好環(huán)境、有效地利用并培養(yǎng)人力資源，等等。

　　“決策有用學(xué)派”所依托的兩權(quán)分離，是以資本市場(chǎng)為媒介的，也就是資源的委托與受托關(guān)系是通過(guò)資本市場(chǎng)建立起來(lái)的，委托、受托雙方不是直接進(jìn)行溝通交流，而是介入資本市場(chǎng)，使得資源的所有者對(duì)資源的管理變得淡化。決策有用學(xué)派認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是為了向現(xiàn)有和潛在的投資者、債權(quán)人及其他信息使用者提供對(duì)他們的經(jīng)濟(jì)決策有用的信息。

　　會(huì)計(jì)論文：《會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》(雙月刊)1983年創(chuàng)刊，(原名《上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)》)是由上海市教委主管、上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院主辦的以會(huì)計(jì)為主、貿(mào)易金融經(jīng)濟(jì)為輔的財(cái)經(jīng)類學(xué)術(shù)期刊。以“跟蹤理論前沿、注重原創(chuàng)研究、提倡學(xué)術(shù)爭(zhēng)鳴”為辦刊理念，突出學(xué)術(shù)性、創(chuàng)新性和專業(yè)性，致力于打造成國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)及經(jīng)濟(jì)貿(mào)易領(lǐng)域的一流學(xué)術(shù)期刊。堅(jiān)持學(xué)術(shù)質(zhì)量第一的用稿原則，強(qiáng)調(diào)文章的原創(chuàng)性，嚴(yán)格遵守著作權(quán)法，提倡健康優(yōu)良的學(xué)術(shù)風(fēng)氣。來(lái)稿論文要求：觀點(diǎn)新穎，視角獨(dú)特，數(shù)據(jù)可靠，論據(jù)充分，論證嚴(yán)密，材料翔實(shí)，行文規(guī)范，語(yǔ)言流暢。本刊不收取版面費(fèi)，稿件一經(jīng)采用即付稿酬，高質(zhì)量論文稿酬從優(yōu)。榮獲2002年獲第二屆全國(guó)高等學(xué)校社科學(xué)報(bào)評(píng)比“優(yōu)秀欄目策劃學(xué)報(bào)”獎(jiǎng);上海市優(yōu)秀文科學(xué)報(bào)。

　　2、兩大學(xué)派的主要差別。比較“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”的基本觀點(diǎn)，可以發(fā)現(xiàn)其差別主要集中在以下三點(diǎn)：

　　第一，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位不同。決策有用學(xué)派認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)是向信息使用者提供有助于他們進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的數(shù)量化的財(cái)務(wù)信息。由于該學(xué)說(shuō)特別關(guān)注資本市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響，因此這里的信息使用者應(yīng)當(dāng)包括所有現(xiàn)在的和潛在的資本市場(chǎng)參與者，即現(xiàn)在的和潛在的投資者和債權(quán)人。受托責(zé)任學(xué)派則認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)是以恰當(dāng)?shù)姆绞接行У胤从呈芡胸?zé)任及其履行情況。該學(xué)派注重的是會(huì)計(jì)在委托代理關(guān)系中的作用，所以從邏輯上分析，該學(xué)派所認(rèn)定的主要信息使用者應(yīng)當(dāng)是委托者和受托者兩大類，且這兩大類信息使用者處于平等地位。

　　第二，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征不同。決策有用學(xué)派認(rèn)為，相關(guān)性是與決策相關(guān)的特性，是居于第一位的信息質(zhì)量特征，而信息相關(guān)的關(guān)鍵在于其預(yù)測(cè)價(jià)值。各類信息使用者最為關(guān)注的相關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是一個(gè)企業(yè)創(chuàng)造未來(lái)的有利現(xiàn)金流動(dòng)能力的信息。受托責(zé)任學(xué)派則更強(qiáng)調(diào)可靠性，并把可靠性放在信息質(zhì)量特征的第一位。會(huì)計(jì)只有提供客觀、真實(shí)且可驗(yàn)證的信息，才能有效協(xié)調(diào)代理雙方的利益關(guān)系。

　　第三，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性和計(jì)量模式的選擇不同。決策有用學(xué)派在時(shí)間上是著眼于未來(lái)的，它從決策有用的思想出發(fā)，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的重要特性描述為“未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益”，對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行計(jì)量的最理想的基礎(chǔ)是“未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”。而受托責(zé)任學(xué)派主張歷史成本計(jì)量屬性和歷史成本模式，他認(rèn)為歷史成本是過(guò)去實(shí)際交易的價(jià)格數(shù)額，是交易雙方經(jīng)過(guò)正常的交易活動(dòng)合理判斷后客觀確定的，反映了企業(yè)的客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)，歷史成本計(jì)量的結(jié)果能夠有效地把受托者的經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任的履行情況交代清楚。

　　雖然二者在諸多方面存在明顯差異，但我們并不能說(shuō)這兩個(gè)觀點(diǎn)是對(duì)立的。兩種觀點(diǎn)的產(chǎn)生主要是由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了變化，信息使用者的范圍、信息需求發(fā)生了變化。

　　3、兩大學(xué)派的局限性。受托責(zé)任觀的局限性體現(xiàn)在：受托責(zé)任強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)制度的整體完整性，認(rèn)為只有完整的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)制度才能確保會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的正確性，但會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)制度內(nèi)容復(fù)雜，保證兩者的完善性這一提法比較抽象，一旦實(shí)務(wù)中出現(xiàn)問(wèn)題，則難以確定問(wèn)題的根源，造成眾說(shuō)紛紜、難以統(tǒng)一局面;在會(huì)計(jì)處理上，由于受托責(zé)任觀強(qiáng)調(diào)客觀性勝于相關(guān)性，因此要求采用歷史成本計(jì)量模式。雖然歷史成本模式有其自身的優(yōu)勢(shì)，但會(huì)計(jì)作為一門服務(wù)性的學(xué)科，應(yīng)隨時(shí)注意適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，忽視市場(chǎng)的變化，只能使會(huì)計(jì)這門學(xué)科墨守成規(guī)，弱化其服務(wù)功能;在會(huì)計(jì)信息方面，受托責(zé)任觀很少顧及到資源委托者以外的信息需求，按照這一思想，會(huì)計(jì)人員往往難以體會(huì)潛在投資者的利益和要求，因此容易逐漸喪失完善會(huì)計(jì)信息的積極性，也難以進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

　　決策有用觀的局限性體現(xiàn)在：只有在資本市場(chǎng)發(fā)達(dá)的情況下，決策有用觀可以使會(huì)計(jì)信息和信息使用者緊密相連，并能促進(jìn)會(huì)計(jì)理論研究更具有針對(duì)性和方向性及密切會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的聯(lián)系。但考察我國(guó)當(dāng)前資本市場(chǎng)的發(fā)展情況，我們不難發(fā)現(xiàn)，由于大量非流通股的存在，我國(guó)資本市場(chǎng)尚未在企業(yè)資本籌集過(guò)程中發(fā)揮主要作用，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也并非完全以資本市場(chǎng)為導(dǎo)向，而眾多的潛在投資者也僅僅是通過(guò)會(huì)計(jì)信息來(lái)初步了解一下上市公司而已，遠(yuǎn)遠(yuǎn)談不上決策。

　　(2)我國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)目標(biāo)研究現(xiàn)狀。從20世紀(jì)80年代開(kāi)始，我國(guó)理論界便開(kāi)始了激烈的爭(zhēng)論。歸納起來(lái)，主要有“一元論”和“多元論”兩種觀點(diǎn)。“一元論”既堅(jiān)持“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”的其中一種。“多元論”融合了“一元論”的兩種觀點(diǎn)，主張會(huì)計(jì)目標(biāo)以受托責(zé)任觀與決策有用觀并行，但強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息使用者是多元的。其中，對(duì)于兩種觀點(diǎn)的關(guān)系，又可以分為“融合論”和“包含論”。“融合論”認(rèn)為，“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是會(huì)計(jì)信息生成系統(tǒng)和會(huì)計(jì)信息分析利用系統(tǒng)的有機(jī)統(tǒng)一，會(huì)計(jì)信息生成系統(tǒng)側(cè)重于反映受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任的會(huì)計(jì)目標(biāo)，而會(huì)計(jì)信息分析利用系統(tǒng)側(cè)重于有助于經(jīng)濟(jì)決策的會(huì)計(jì)目標(biāo)。”因此，會(huì)計(jì)信息的有用性表現(xiàn)在有助于經(jīng)濟(jì)決策和反映受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任兩個(gè)方面。“包含論”認(rèn)為，委托人通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告評(píng)價(jià)受托責(zé)任的履行情況，目的在于做出是繼續(xù)維持還是終止委托關(guān)系的決策，因此可以將受托責(zé)任觀看作是從屬于決策有用觀的。

　　除了“一元論”和“多元論”外，理論界還有一種觀點(diǎn)即“階段論”。“階段論”認(rèn)為，我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定在社會(huì)主義初級(jí)階段適用受托責(zé)任觀，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到中期以后，則要兼顧受托責(zé)任觀和決策有用觀，而到了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)階段，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是決策有用觀。

　　二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的選擇及其原因

　　(1)我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的選擇。財(cái)政部2006年2月頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與1992年頒布的基本準(zhǔn)則相比有很大的變化。舊準(zhǔn)則第十一條規(guī)定：“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成績(jī)的需要、滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。”有學(xué)者認(rèn)為，該規(guī)定可視為對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)最初描述。而新準(zhǔn)則中第十三條則明確規(guī)定：“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。”這條規(guī)定視為我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的表述，由此可以看出，我國(guó)現(xiàn)在實(shí)行的是決策有用觀為主，受托責(zé)任關(guān)為輔助的會(huì)計(jì)目標(biāo)體系。

　　(2)我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)選擇的原因

　　1、經(jīng)濟(jì)全球化的影響。當(dāng)前，世界經(jīng)濟(jì)全球化潮流席卷全球，世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系已經(jīng)越來(lái)越緊密，相互間的經(jīng)濟(jì)交往也越來(lái)越多。隨著我國(guó)加入WTO，我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要在主要方面與國(guó)際接軌。這樣一方面便于外國(guó)投資者更好地了解我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果與發(fā)展?jié)摿�，以決定是否在我進(jìn)行投資;另一方面也使我國(guó)的企業(yè)憑借會(huì)計(jì)這個(gè)商業(yè)語(yǔ)言，從而便于在國(guó)際市場(chǎng)上籌集資金。目前，決策有用觀處于主流的位置。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和美國(guó)、英國(guó)、加拿大等國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都傾向于以決策有用作為會(huì)計(jì)目標(biāo)。

　　2、電子商務(wù)時(shí)代的到來(lái)。隨著遠(yuǎn)程通訊技術(shù)及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，使代表資源所有權(quán)的證券在非常廣泛的范圍內(nèi)交易成為可能。大量潛在的交易買方的存在，使?jié)撛诘耐顿Y者和債權(quán)人等成為會(huì)計(jì)信息的使用者，要求企業(yè)提供對(duì)他們具有決策有用的信息成為必然。當(dāng)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展后，資本市場(chǎng)介入程度加強(qiáng)，使得委托方變得模糊，不僅包括潛在的信息使用者，管理當(dāng)局的績(jī)效如果不能令潛在的投資者滿意，他們一般不可能直接更換管理者，而是通過(guò)資本市場(chǎng)賣出這部分產(chǎn)權(quán)，轉(zhuǎn)而購(gòu)買他們認(rèn)為有效的產(chǎn)權(quán)。在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，迅速的計(jì)算機(jī)處理速度以及動(dòng)蕩不安的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，使決策有用取代受托責(zé)任成為會(huì)計(jì)的首要目標(biāo)。

　　3、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和資本市場(chǎng)的發(fā)育，我國(guó)會(huì)計(jì)信息的主要使用者發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的變化，從過(guò)去的企業(yè)管理部門、政府管理部門單一服務(wù)對(duì)象擴(kuò)大到投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理人員和潛在的投資者等。從會(huì)計(jì)目標(biāo)的服務(wù)對(duì)象來(lái)看，我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)選擇決策有用觀，以滿足廣大信息使用者的要求。而且在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，企業(yè)由生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)型向資本經(jīng)營(yíng)型轉(zhuǎn)變，科學(xué)決策成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。因此，內(nèi)部管理者需要會(huì)計(jì)部門提供對(duì)經(jīng)營(yíng)決策有用的信息，更重要的是關(guān)于企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間分布和不確定性以及資源變動(dòng)情況的信息。受托責(zé)任觀強(qiáng)調(diào)使用歷史成本，不能提供即時(shí)相關(guān)的信息，難以滿足經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)決策的需要。而決策有用觀認(rèn)為提供的信息是提供經(jīng)營(yíng)決策可靠性用的，更強(qiáng)調(diào)決策的相關(guān)性。

　　4、會(huì)計(jì)目標(biāo)的前瞻性。對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的前瞻性，就是指我們要考慮到會(huì)計(jì)目標(biāo)的生命力，作為概念框架中描述的會(huì)計(jì)目標(biāo)不應(yīng)該太狹隘，也不應(yīng)該只顧眼前，在可能的情況下，它應(yīng)該反映可以預(yù)見(jiàn)的會(huì)計(jì)環(huán)境的變遷對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)提出的基本要求。