低碳審計新改革方法

　　文章是一篇審計論文，主要講述了低碳審計研究新管理改革措施制度運用等等。本文選自：《現(xiàn)代審計與經(jīng)濟》,《現(xiàn)代審計與經(jīng)濟》堅持為社會主義服務(wù)的方向，堅持以馬克思列寧主義、毛澤東思想和鄧小平理論為指導，貫徹“百花齊放、百家爭鳴”和“古為今用、洋為中用”的方針，堅持實事求是、理論與實際相結(jié)合的嚴謹學風，傳播先進的科學文化知識，弘揚民族優(yōu)秀科學文化，促進國際科學文化交流，探索防災(zāi)科技教育、教學及管理諸方面的規(guī)律，活躍教學與科研的學術(shù)風氣，為教學與科研服務(wù)。

　　摘要：隨著理論與政策等宏觀環(huán)境的優(yōu)化,在我國低碳審計實務(wù)也將逐步推廣,因此有必要針對企業(yè)的不同性質(zhì),分行業(yè)、地區(qū)對低碳審計實務(wù)開展進行研究。如低碳審計實務(wù)流程、審計評價標準,尤其是通過低碳審計能否為企業(yè)找出其節(jié)能減排潛力增長點,從實踐的角度提出可行性方案與對策。

　　關(guān)鍵詞：低碳審計,審計應(yīng)用,審計研究,審計論文

　　一、低碳審計規(guī)范研究方法應(yīng)用

　　(一)企業(yè)低碳動因與目標應(yīng)用

　　BruceBellingham以奧巴馬政府增加經(jīng)濟投資強化低碳審計為例指出,低碳審計關(guān)乎環(huán)境氣候變化必須盡快落實審計活動。盧相君、唐楷基于受托責任理論出發(fā),對英美國家的低碳審計經(jīng)驗進行了歸納分析后,為我國低碳審計目標提出了建議。JennyDawkins從決策有用觀理論角度出發(fā),研究分析了低碳審計的動因即經(jīng)此審計后的信息會更具公信力,能夠為利益相關(guān)者決策提供更準確的依據(jù)。李兆東、鄢璐采用規(guī)范研究方法以需求為切入點,認為低碳審計的動因從根本上是低碳政策的實施以及碳交易市場審計評價與認證的需要。歐陽弘毅、付敏則從企業(yè)的角度通過規(guī)范分析,歸納出企業(yè)低碳審計的動因主要是實現(xiàn)低碳經(jīng)營、提高能源利用率以及增加盈利。吳靜歸納研究了西方發(fā)達國家的碳審計政策以及我國目前的問題,對我國碳審計目標提出建議:總體目標是保障低碳經(jīng)濟健康有序發(fā)展,具體目標則與英國環(huán)境審計委員會發(fā)布的相類似。

　　(二)低碳審計主體研究應(yīng)用

　　目前國內(nèi)關(guān)于碳審計的主體有著較統(tǒng)一的認識,審計主體是審計行為的執(zhí)行者。錢純等學者對低碳審計主體展開分析比較,認為現(xiàn)階段應(yīng)加強我國碳權(quán)交易市場審計主體的隊伍建設(shè)。劉穎、侯錦川從動態(tài)的維度通過分析歸納環(huán)境審計與碳審計的關(guān)系,指出低碳審計的主體不是一成不變的,而是隨著低碳經(jīng)濟發(fā)展框架的變化而變化,同時提出有必要將企業(yè)內(nèi)部審計及社會審計納入低碳審計主體構(gòu)成中。王愛國在分析歸納出國外低碳審計研究成果經(jīng)驗,提出我國低碳審計應(yīng)以政府低碳審計為主導,逐步擴展到內(nèi)部低碳審計與社會低碳審計,豐富了低碳審計主體范圍。陳燕燕、彭蘭香通過歸納分析了環(huán)境審計與低碳審計二者的關(guān)系,指出低碳審計的主體應(yīng)為獨立的審計機構(gòu)。

　　(三)在碳審計的內(nèi)容方面的應(yīng)用

　　低碳審計模式可以沿著“將低碳生產(chǎn)流程、節(jié)能減碳技術(shù)與環(huán)境績效審計、節(jié)能減排審計、能源審計相結(jié)合”的方向進行探索。袁宏路歸納出企業(yè)碳審計的內(nèi)容應(yīng)該包括四個方面:政策效果審計、企業(yè)績效審計、低碳產(chǎn)品的審計、低碳行為的認證。張薇、伍中信則是從兩型社會的角度對低碳審計的內(nèi)容進行歸納分析,認為應(yīng)包含合規(guī)性、“碳中和”、碳績效審計三方面的內(nèi)容。孫圣潔在進行了規(guī)范研究后認為企業(yè)低碳審計的范圍應(yīng)涵蓋:與環(huán)境問題有關(guān)的及治理的審計。錢英蓮、樊鵬燕以煤炭企業(yè)為背景,對低碳審計內(nèi)容及研究方法進行了歸納分析提出了理論建議。楊應(yīng)杰歸納出低碳審計的兩大關(guān)鍵內(nèi)容:制定碳消費目標程序的合理性,社會效益、經(jīng)濟效益、環(huán)境效益三位一體的審查。

　　(四)在我國企業(yè)碳審計存在問題方面的應(yīng)用

　　英國是低碳審計的起源地,王帆在對其進行系統(tǒng)分析歸納后認為我國應(yīng)開展低碳審計并提出了可行的建議。劉惠萍、王愛國對我國低碳審計進行規(guī)范研究,對我國低碳審計發(fā)展中存在的問題進行了總結(jié),并對低碳審計的理論框架進行了分析。何雪峰在總結(jié)當前低碳審計現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上提出低碳審計的主要程序和步驟應(yīng)分為確定審計項目、數(shù)據(jù)收集與方案確定、實施低碳審計、編制低碳審計報告四部分。綜合國內(nèi)外以規(guī)范研究方法進行低碳審計研究的文獻,不難看出自2003年“低碳經(jīng)濟”一詞提出后,政府、企業(yè)等越來越重視環(huán)境保護。目前低碳審計仍處于起步階段,規(guī)范研究依然是作為主要的研究方法應(yīng)用于低碳審計理論研究中,一方面是由于政策缺失的需要,亟需構(gòu)建起一套科學系統(tǒng)的理論體系、方法論指導低碳審計實務(wù)的開展;另一方面由于低碳審計實務(wù)尚處于探索階段,可供研究的審計案例較少,使得研究方法仍局限于規(guī)范研究方法。筆者認為研究方法并不是孤立、互斥的,在一定情況下是相輔相成的,應(yīng)該根據(jù)所研究的內(nèi)容選擇恰當?shù)难芯糠椒ā?/p>

　　二、低碳審計實證與案例研究方法應(yīng)用

　　當前國外低碳審計主要集中于西方發(fā)達國家且研究多集中于實務(wù)方面,即具體某領(lǐng)域的低碳審計:Amodeo,Christian以英國土地信托業(yè)為對象進行低碳審計研究。FrancesStewart針對公司規(guī)模的不同,分別討論了大型企業(yè)及小型企業(yè)開展低碳審計的現(xiàn)狀。也有學者針對目前的碳審計模式提出自己新的觀點,JonathanRiley認為應(yīng)給予已開展低碳審計的企業(yè)以實質(zhì)性的鼓勵。國外不僅是相關(guān)學者進行低碳審計理論研究,許多專業(yè)機構(gòu)也致力低碳審計相關(guān)標準的制定,這些標準為審計實務(wù)的開展提供了基本的依據(jù)。聯(lián)合國政府間氣候變化專門委員會(IPCC)發(fā)布《IPCC國家溫室氣體清單指南》,提供了排放因子等參數(shù)值為低碳審計提供了準確的計量依據(jù)。世界資源研究所(WRI)以及世界可持續(xù)發(fā)展工商理事會(WBCSD)聯(lián)合發(fā)布了《溫室氣體協(xié)定書-企業(yè)會計和報告準則》詳細闡述了低碳審計的五個步驟:確定審計邊界、定位碳排放源、選擇排放量計算方法、數(shù)據(jù)收集與匯總、計算并編制排放清單與審計報告。加拿大注冊會計師協(xié)會(CGA-Canada)制定了《實踐指導:溫室氣體排放信息的審計業(yè)務(wù)》為碳鑒證業(yè)務(wù)的開展提供了專業(yè)的標準;環(huán)境保護意識的不斷提升,更多的服務(wù)機構(gòu)致力于開拓碳鑒證業(yè)務(wù),這些機構(gòu)往往以國際審計鑒證標準中非會計業(yè)務(wù)審計流程為依據(jù)進行低碳審計;國際審計與鑒證準則理事會(IAASB)2011年發(fā)布了國際鑒證業(yè)務(wù)準則(ISAE)第3410號《溫室氣體排放聲明鑒證業(yè)務(wù)》征求意見稿,這項準則規(guī)定了低碳審計的依據(jù)以及審計主體在低碳審計過程中應(yīng)注意與遵循的標準,包括計劃的合理性、標準的恰當性等。國內(nèi)低碳審計實務(wù)研究方面,我國香港是最早開展低碳審計活動的地區(qū)并發(fā)布了建筑物排放指引等標準,劉少瑜等對香港建筑物排放低碳審計的指引進行了介紹。有學者結(jié)合特定行業(yè)對企業(yè)低碳審計進行案例與實證研究,李飛對半導體企業(yè)的低碳審計方法進行了探索,錢英蓮、樊鵬燕等學者對某大型煤炭企業(yè)的低碳審計案例進行分析,提出通過低碳審計挖掘煤炭企業(yè)的節(jié)能減碳潛力。楊渝蓉等學者以“水泥行業(yè)二氧化碳減排議定書”為評價標準,從低碳審計的基本流程入手,對某水泥廠應(yīng)用示例進行計算。以上論述的案例及實證研究方法在低碳審計中的應(yīng)用有兩大特點:其一是所選定的低碳審計研究對象多為污染性較大的工業(yè)行業(yè)中的某些企業(yè),這是因為選擇具有代表性的污染企業(yè)對降低碳排放更具有實際意義;其二是案例及實證研究方法相較于規(guī)范研究方法在低碳審計的應(yīng)用較少,但其總體是呈上升趨勢的。主要是兩類因素造成的:一方面是隨著低碳審計理論研究的日趨成熟與完善,更多的學者會尋求新的方法對低碳審計進行研究,另一方面也是低碳審計理論指導實踐的必然結(jié)果。因此實證及案例研究方法仍是未來進行低碳審計的重要工具與手段。