2015報(bào)刊雜志征稿試論安置殘疾人就業(yè)是企業(yè)有效稅務(wù)籌劃的切入點(diǎn)

　　摘要：為鼓勵(lì)單位安置殘疾人就業(yè)，國家出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，單位可充分利用這些政策規(guī)避繳納殘疾人保障金，以實(shí)現(xiàn)不繳、少繳或退稅待遇，實(shí)現(xiàn)樹立單位形象、增加自身利潤、提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益的多贏目標(biāo)。

　　關(guān)鍵詞：安置殘疾人,稅務(wù)籌劃,切入點(diǎn),2015報(bào)刊雜志征稿

　　殘疾人是指在心理、生理、人體結(jié)構(gòu)上，某種組織、功能喪失或者不正常，全部或者部分喪失以正常方式從事某種活動(dòng)能力的人。殘疾人包括視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾、智力殘疾、精神殘疾、多重殘疾和其他殘疾的人。各級(jí)人民政府應(yīng)當(dāng)對(duì)殘疾人勞動(dòng)就業(yè)統(tǒng)籌規(guī)劃，為殘疾人創(chuàng)造勞動(dòng)就業(yè)條件。殘疾人勞動(dòng)就業(yè)，實(shí)行集中與分散相結(jié)合的方針，通過多渠道、多層次、多種形式，使殘疾人勞動(dòng)就業(yè)逐步普及、穩(wěn)定、合理，并在稅收上給予優(yōu)惠政策。

　　一、用人單位安置殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

　　(一)企業(yè)所得稅

　　用人單位(含機(jī)關(guān)、團(tuán)體、企業(yè)事業(yè)單位和民辦非企業(yè)單位，下同)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

　　1.虧損單位適用殘疾人工資加計(jì)扣除政策

　　用人單位實(shí)際支付給殘疾人的工資加計(jì)扣除部分，如大于本年度應(yīng)納稅所得額的，超過部分本年度和以后年度均可扣除;虧損單位適用上述工資加計(jì)扣除應(yīng)納稅所得額的辦法;用人單位在執(zhí)行上述工資加計(jì)扣除的同時(shí)，可以享受其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

　　2.享受殘疾人工資100%加計(jì)扣除的條件

　　用人單位享受安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除應(yīng)同時(shí)具備如下條件：依法與安置的每位殘疾人簽訂了不少于1年的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實(shí)際上崗工作;為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn);定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資;具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。

　　(二)城鎮(zhèn)土地使用稅

　　對(duì)在一個(gè)納稅年度內(nèi)月平均實(shí)際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%(含25%)且實(shí)際安置殘疾人人數(shù)高于10人(含10人)的單位，可減征或免征該年度城鎮(zhèn)土地使用稅。具體減免稅比例及管理辦法由省、自治區(qū)、直轄市財(cái)稅主管部門確定。

　　(三)增值稅和營業(yè)稅

　　對(duì)安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法。

　　1.退還增值稅或減征營業(yè)稅的限額

　　實(shí)際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣(含縣級(jí)市、旗)適用的經(jīng)省(含計(jì)劃單列市)級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。

　　2.退還增值稅或減征營業(yè)稅的方法

　　主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)按月退還增值稅，本月已交增值稅額不足退還的，可在本年度內(nèi)以前月份已交增值稅扣除已退增值稅的余額中退還，仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份退還。主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)按月減征營業(yè)稅，本月應(yīng)繳營業(yè)稅不足減征的，可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份減征，但不得從以前月份已交營業(yè)稅中退還。

　　3.退還增值稅或減征營業(yè)稅的條件

　　首先，上述增值稅優(yōu)惠政策僅適用于生產(chǎn)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的單位，但不適用于上述單位生產(chǎn)銷售消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物和直接銷售外購貨物以及銷售委托外單位加工的貨物取得的收入。上述營業(yè)稅優(yōu)惠政策僅適用于提供“服務(wù)業(yè)”稅目(廣告業(yè)除外)取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的單位，但不適用于上述單位提供廣告業(yè)勞務(wù)以及不屬于“服務(wù)業(yè)”稅目的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入。其次，分別核算上述享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的銷售收入或營業(yè)收入，不能分別核算的，不得享受本規(guī)定的增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠政策。

　　4.退還增值稅或減征營業(yè)稅的籌劃

　　首先，兼營享受增值稅和營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的單位，可自行選擇退還增值稅或減征營業(yè)稅，一經(jīng)選定，一個(gè)年度內(nèi)不得變更。其次，如果既適用促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，又適用下崗再就業(yè)、軍轉(zhuǎn)干部、隨軍家屬等支持就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的，單位可選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不能累加執(zhí)行。

　　二、用人單位安置殘疾人就業(yè)實(shí)行備案管理

　　用人單位應(yīng)在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資料，辦理享受稅收優(yōu)惠的備案手續(xù)。包括與殘疾人簽訂的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議;繳納社會(huì)保險(xiǎn)憑據(jù);實(shí)際支付工資憑據(jù);已安置殘疾職工名單;《殘疾人證》或《殘疾軍人證》復(fù)印件;具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

　　用人單位逾期未參加殘疾人按比例就業(yè)情況審核認(rèn)定的，視作未安排殘疾人就業(yè)，由主管地稅機(jī)關(guān)依法按照實(shí)際在職職工人數(shù)確定應(yīng)繳納保障金數(shù)額，并對(duì)未繳或少繳的保障金予以追繳。對(duì)于虛報(bào)或未正確申報(bào)職工人數(shù)和安置殘疾人就業(yè)人數(shù)的用人單位，由主管地稅機(jī)關(guān)依法按照實(shí)際在職職工人數(shù)和安置殘疾人就業(yè)人數(shù)確定應(yīng)繳納保障金數(shù)額，并對(duì)未繳或少繳的保障金予以追繳。

　　三、安置殘疾人就業(yè)未達(dá)到規(guī)定比例需要繳納保障金

　　(一)殘疾人保障金的征繳范圍與征繳標(biāo)準(zhǔn)。殘疾人就業(yè)條例規(guī)定，用人單位安排殘疾人就業(yè)的比例不得低于本單位在職職工總數(shù)的1.5%，具體比例由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況規(guī)定。用人單位安置殘疾人就業(yè)達(dá)不到規(guī)定比例的，按照國家有關(guān)規(guī)定履行保障殘疾人就業(yè)義務(wù)，即用人單位安排殘疾人就業(yè)達(dá)不到省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定比例的，根據(jù)地方有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，按照年度差額人數(shù)和上年度本地區(qū)職工年平均工資計(jì)算繳納用于殘疾人就業(yè)的專項(xiàng)資金。例如，大政辦發(fā)[2008]103號(hào)規(guī)定，大連市行政區(qū)域內(nèi)的用人單位，均須按本單位在職職工總數(shù)1.7%的比例安排殘疾人就業(yè)，不足50人的單位，原則上應(yīng)安置1名殘疾人就業(yè)，安排未達(dá)到比例的，依法繳納殘疾人就業(yè)保障金;各用人單位每少安排1名殘疾人就業(yè)，應(yīng)按統(tǒng)計(jì)部門公布的本地區(qū)職工年平均工資繳納保障金;按規(guī)定就業(yè)比例安排殘疾人不足1人的單位，根據(jù)實(shí)際差額比例繳納保障金。保障金計(jì)算公式：

　　應(yīng)繳納保障金=(用人單位在職職工總數(shù)×1.7%-用人單位已安排殘疾職工總數(shù))×本地區(qū)職工年平均工資。

　　(二)殘疾人保障金的審核認(rèn)定。各級(jí)殘疾人就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)用人單位殘疾人按比例就業(yè)情況的審核認(rèn)定。每年審核期內(nèi)，用人單位須攜帶用人單位工資手冊(cè)(或工資明細(xì)表)、社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)明細(xì)表，到所在地殘疾人就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)辦理審核，并填寫《殘疾人按比例就業(yè)單位登記表》;已安置殘疾人的用人單位，還須攜帶用人單位與殘疾職工依法簽訂的1年(含1年)以上《勞動(dòng)合同》、中國殘聯(lián)制發(fā)的《殘疾人證》或《殘疾軍人證》，填寫《在職殘疾人登記表》。殘疾人就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)根據(jù)審核情況為用人單位開具繳費(fèi)通知單，并加蓋審核單位印章，用人單位據(jù)此在企業(yè)在所得稅前列支。

　　逾期未參加審核的用人單位，視作未安排殘疾人就業(yè)，殘疾人就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)可核定用人單位在職職工總數(shù)，確定應(yīng)繳保障金數(shù)額。

　　用人單位因政策性虧損等原因，確需減免“保障金”的，由單位提出申請(qǐng)，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門和殘疾人聯(lián)合會(huì)，經(jīng)財(cái)政部門會(huì)同殘疾人聯(lián)合會(huì)審批后，可以給予減免照顧，未經(jīng)批準(zhǔn)，逾期不交者，可對(duì)逾期不交的部分按日加收5‰滯納金。

　　四、安置殘疾人就業(yè)是企業(yè)有效稅務(wù)籌劃的切入點(diǎn)

　　用人單位根據(jù)省級(jí)人民政府規(guī)定比例，實(shí)際安排了殘疾人就業(yè)，即可不用繳納殘疾人就業(yè)保障金，而將其用于給殘疾人發(fā)放工資、繳納社會(huì)保險(xiǎn)等，對(duì)企業(yè)來說沒有多支付一分錢，卻可以享受企業(yè)所得稅加計(jì)扣除、城鎮(zhèn)土地使用稅減免和退還增值稅或減征營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策。因此，安置殘疾人就業(yè)即貫徹落實(shí)了《殘疾人保障法》、解決了殘疾人生活、緩解了社會(huì)壓力，又樹立了用人單位的光輝形象、增加了自身的盈利水平與社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。