非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)有何獨(dú)立性

　　社會(huì)各界在會(huì)計(jì)師事務(wù)非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題上一直存在爭(zhēng)議。本文對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了探討，分析了非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，并在此基礎(chǔ)上提出保持審計(jì)獨(dú)立性的一些建議，接下來(lái)小編簡(jiǎn)單介紹一篇優(yōu)秀審計(jì)論文。

　　一、非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)獨(dú)立性的含義。

　　非審計(jì)服務(wù)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所向委托單位提供審計(jì)外服務(wù)并收取一定服務(wù)費(fèi)用的所有業(yè)務(wù)的總稱。具體內(nèi)容主要包括：納稅服務(wù)、管理咨詢服務(wù)、財(cái)務(wù)咨詢服務(wù)等。審計(jì)獨(dú)立性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立第三者的身份，此處的獨(dú)立包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立兩個(gè)層面。形式上的獨(dú)立性，是指審計(jì)師必須在第三者面前呈現(xiàn)出一種獨(dú)立于被審計(jì)單位的身份。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)意見(jiàn)不受外界壓力的影響而發(fā)生改變。審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，既要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，又要保持形式上的獨(dú)立。

　　二、非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響。

　　(一)非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的積極影響。

　　1、有助于會(huì)計(jì)事務(wù)所形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，增強(qiáng)獨(dú)立性。雖然被審計(jì)單位接受審計(jì)服務(wù)往往帶有一定的強(qiáng)制性，但被審計(jì)單位的自主選擇權(quán)使得審計(jì)市場(chǎng)中也同樣存在著競(jìng)爭(zhēng)。傳統(tǒng)而言審計(jì)服務(wù)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要收入來(lái)源。非審計(jì)服務(wù)的出現(xiàn)拓寬了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獲利渠道，降低了對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)上的依賴程度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所有能力承擔(dān)因客戶流失造成的損失，保持與被審計(jì)單位的相對(duì)獨(dú)立性，在沒(méi)有經(jīng)濟(jì)利益困擾的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)意見(jiàn)將會(huì)更加的客觀公正。2、非審計(jì)服務(wù)有助于獲取更多的審計(jì)信息。客戶信息的復(fù)雜性增加了審計(jì)服務(wù)的難度，審計(jì)人員很難得到被審計(jì)單位真實(shí)有效地財(cái)務(wù)資料。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為同一客戶提供兩種服務(wù)時(shí)，非審計(jì)服務(wù)的專家就可以幫助審計(jì)人員全面地了解企業(yè)狀況，提高審計(jì)效率、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、降低溝通成本。同時(shí)，就非審計(jì)服務(wù)而言，審計(jì)服務(wù)能夠使會(huì)計(jì)師事務(wù)所正確評(píng)估客戶的綜合狀況，從而為客戶提供更有針對(duì)性、更有效的服務(wù)，是一個(gè)雙贏的結(jié)果。

　　(二)非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的消極影響。

　　1、非審計(jì)服務(wù)使實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立受到損害。會(huì)計(jì)師事務(wù)為了與客戶建立長(zhǎng)期合作機(jī)制，有可能采取低價(jià)策略并限制競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手獲得審計(jì)信息。因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)鑒證角色日益弱化，而將非審計(jì)服務(wù)作為其主要的收入來(lái)源。此外非審計(jì)服務(wù)通常涉及管理咨詢、會(huì)計(jì)核算與納稅籌劃等相關(guān)方面業(yè)務(wù)，一旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師的非審計(jì)服務(wù)的意見(jiàn)被客戶采納，日后審計(jì)時(shí)就會(huì)出現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自審局面，降低審計(jì)質(zhì)量。2、非審計(jì)服務(wù)損害了形式上的獨(dú)立性。形式上的獨(dú)立性指的是社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)服務(wù)時(shí)所在立場(chǎng)的主觀印象。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為客戶提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)又提供了大量的非審計(jì)服務(wù)，往往會(huì)造成社會(huì)公眾無(wú)法對(duì)審計(jì)人員的獨(dú)立性進(jìn)行判斷，因此審計(jì)人員在外界心目中就喪失了形式上獨(dú)立性。而隨著非審計(jì)服務(wù)范圍的擴(kuò)大，越來(lái)越多審計(jì)訴訟案的被曝光，社會(huì)公眾不可避免的對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信度發(fā)生質(zhì)疑，嚴(yán)重的損害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)獨(dú)立、客觀、公正的聲譽(yù)。3、非審計(jì)服務(wù)打破了傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系。傳統(tǒng)的審計(jì)模式涉及委托人、被委托人與注冊(cè)會(huì)計(jì)師三方主體。會(huì)計(jì)師事務(wù)所接收委托人委托對(duì)被委托人公布的財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。在這一過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師體現(xiàn)出來(lái)的是獨(dú)立第三者的身份，其行為不受任何一方制約。而在提供非審計(jì)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被委托之間又建立起直接的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，在這種情況下，審計(jì)人與被委托人之間的關(guān)系已變得更加復(fù)雜，傳統(tǒng)審計(jì)中各方主體關(guān)系被打破。4、非審計(jì)服務(wù)加劇了各方利益沖突。非審計(jì)服務(wù)的提供使會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶之間的利益關(guān)系變得更加緊密，對(duì)審計(jì)獨(dú)立性也造成影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)服務(wù)時(shí)扮演的獨(dú)立第三者的角色，職責(zé)是出具客觀公正的審計(jì)意見(jiàn);提供非審計(jì)服務(wù)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師扮演的是顧問(wèn)角色，為被審計(jì)單位提供管理咨詢。當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)同一客戶同時(shí)提供兩項(xiàng)服務(wù)時(shí)，與客戶之間的利益關(guān)系將變得更加緊密。最終結(jié)果導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立第三者角色日益弱化，非審計(jì)服務(wù)成為其主要收入來(lái)源。當(dāng)被審計(jì)單位存在重大會(huì)計(jì)問(wèn)題時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在權(quán)衡各方利益的情況下發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)往往會(huì)受到一定程度的影響。

　　三、妥善處理非審計(jì)業(yè)務(wù)與審計(jì)獨(dú)立性的關(guān)系。

　　(一)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育建設(shè)。非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性影響的程度，根本在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德素質(zhì)及其抗威脅能力。目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師并沒(méi)有真正認(rèn)識(shí)到獨(dú)立性對(duì)于行業(yè)發(fā)展的重要意義，以消極的態(tài)度看待此類問(wèn)題，在面對(duì)威脅時(shí)就很容易發(fā)生動(dòng)搖。因此在完善法律制度的同時(shí)，加強(qiáng)從業(yè)人員的道德教育、強(qiáng)化職業(yè)道德意識(shí)，從根本上轉(zhuǎn)變從業(yè)者對(duì)法律約束的消極態(tài)度，使相關(guān)法律規(guī)范真正發(fā)揮效用。(二)非審計(jì)業(yè)務(wù)的強(qiáng)制披露。會(huì)計(jì)師事務(wù)同時(shí)為客戶提供兩種服務(wù)時(shí)，對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響程度與非審計(jì)業(yè)務(wù)收入比重呈同方向變化。此時(shí)，被審計(jì)單位應(yīng)該對(duì)為其提供審計(jì)和非審計(jì)服務(wù)的事務(wù)所的名稱、內(nèi)容和服務(wù)費(fèi)用進(jìn)行披露;會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)對(duì)其取得的非審計(jì)服務(wù)收入總額、所占比重進(jìn)行公告。這樣才能有效避免信息不對(duì)稱的情況，確保信息使用者對(duì)審計(jì)報(bào)告有正確的理解。(三)強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的民事責(zé)任。我國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰多以行政處罰為主，沒(méi)有出現(xiàn)過(guò)對(duì)不特定主體的民事賠償。

　　事后懲罰機(jī)制是帶有一定的滯后性，如果事后懲罰機(jī)制不健全，會(huì)加強(qiáng)審計(jì)造假者的造假動(dòng)機(jī)。當(dāng)前我國(guó)法律對(duì)造假行為的處罰設(shè)置過(guò)于籠統(tǒng)，缺乏可操作性，需要進(jìn)一步修訂完善。加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師懲罰力度，在刑事、行政處罰的基礎(chǔ)上引入民事賠償機(jī)制，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師造假成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其得到的好處，為避免得不償失，才能促使其嚴(yán)格保持獨(dú)立性。(四)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)內(nèi)部進(jìn)行細(xì)化。將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)內(nèi)部嚴(yán)格區(qū)分兩類作業(yè)人員，一類是專業(yè)審計(jì)人員。另一類是管理咨詢?nèi)藛T。安排兩類人員分別從事不同工作，并且沒(méi)有資格從事另一領(lǐng)域，最大程度保證兩者之間的絕對(duì)獨(dú)立。同時(shí)限制會(huì)計(jì)師事務(wù)所向同一客戶提供審計(jì)與非審計(jì)服務(wù)，從事服務(wù)的事務(wù)所也要采取定期輪換機(jī)制。這種方法雖然會(huì)在一定程度上增加成本，但可以緩解審計(jì)獨(dú)立性的問(wèn)題，也能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)取得社會(huì)公眾的信賴。

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