新審計風(fēng)險模型下審計風(fēng)險的影響因素及防范方法

　　當(dāng)前傳統(tǒng)的審計風(fēng)險模型在應(yīng)用中已經(jīng)不能夠完全適應(yīng)新市場經(jīng)濟的發(fā)展需要，因此，新審計風(fēng)險模型的構(gòu)建能夠為防范審計風(fēng)險工作提供幫助，不斷提升審計能力。鑒于此，文章以新審計風(fēng)險模型作為出發(fā)點，分析新審計風(fēng)險模型下審計風(fēng)險的影響因素，提出了提高審計人員的綜合素質(zhì)、加強審計能力的提升等策略，為新審計風(fēng)險模型下不斷提升防范審計風(fēng)險水平而努力。

　　《審計研究》以推動中國的審計理論與實務(wù)研究為己任，堅持理論聯(lián)系實際、百家爭鳴的方針和為審計事業(yè)發(fā)展服務(wù)的辦刊宗旨，在積極探索審計基礎(chǔ)理論的同時，大力倡導(dǎo)審計應(yīng)用理論研究，密切關(guān)注審計實踐中的重點、難點、熱點問題，反映、介紹國內(nèi)外審計理論與實務(wù)及相關(guān)學(xué)科研究的最新成果及發(fā)展趨勢，是審計理論研究人員探討審計理論、進行學(xué)術(shù)交流的平臺，也是廣大審計工作者提高審計理論素養(yǎng)、開拓實務(wù)工作和進行理論研究必不可少的參考讀物。

　　傳統(tǒng)審計的風(fēng)險模式為：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險*控制風(fēng)險*檢查風(fēng)險。并且將審計報表作為審計工作的最終體現(xiàn)，傳統(tǒng)的審計模式采用的是一種自下而上的審計模式，不能夠?qū)�審計整體工作進行掌握，就會在審計工作中出現(xiàn)審計資源配置不合理、設(shè)計不科學(xué)等現(xiàn)象。因此，新審計風(fēng)險模式的應(yīng)用能夠解決這一問題，通過對傳統(tǒng)審計風(fēng)險模式的不足進行補充，能夠切實的提升審計水平，防范審計風(fēng)險。因此，新審計風(fēng)險模型下審計風(fēng)險的防范成為現(xiàn)今較熱的話題，如何對其進行應(yīng)用，成為了審計人員需要深思的問題。

　　一、新審計風(fēng)險模型

　　(一)重大錯報風(fēng)險

　　新審計風(fēng)險模型將風(fēng)險模型設(shè)計為：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險*檢查風(fēng)險。因此，重大錯報風(fēng)險成為風(fēng)險評估中的一項重要內(nèi)容，這也是新審計風(fēng)險模式的一種創(chuàng)新體現(xiàn)。但是這樣的重大錯報風(fēng)險的內(nèi)容并不是將傳統(tǒng)的設(shè)計風(fēng)險中的固有風(fēng)險與控制風(fēng)險相加，而是對傳統(tǒng)審計風(fēng)險做出了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，通過提出了一種符合現(xiàn)代市場經(jīng)濟的一種全新的審計理念，圍繞這重大錯報風(fēng)險的進行評估和設(shè)計，并且將風(fēng)險控制在能夠可接受的承受范圍，并將風(fēng)險模式中的風(fēng)險理念始終貫穿在審計始終。

　　(二)整體觀

　　新審計風(fēng)險模型與傳統(tǒng)審計風(fēng)險模式中最重要的差別之一，就是改變以往的碎片化的審計過程。將審計風(fēng)險看作是一個有機的整體，要求審計人員在工作中必須有大局調(diào)控的能力，將風(fēng)險分為整體風(fēng)險與個體風(fēng)險，在分析整體風(fēng)險的時候要始終考慮個體風(fēng)險對整體風(fēng)險的影響，同時要注重個體對整體的風(fēng)險的影響。所以當(dāng)審計人員依照著這樣的一個層次對審計風(fēng)險進行評估和設(shè)計時，就能夠充分運用審計人員的職業(yè)判斷對風(fēng)險進行控制，以保證風(fēng)險能夠控制在一個能夠被接受的程度。

　　(三)審計流程

　　新審計風(fēng)險模型將審計的流程分為以下步驟：一是建立風(fēng)險評估程序，通過對審計單位和審計單位的外部與內(nèi)部環(huán)境的理解，以財務(wù)報表的形式，將對上述的整體控制、個體控制、風(fēng)險評估、重大錯報風(fēng)險體現(xiàn)出來。二是對控制進行測試，主要就是通過審計中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險因素，進行風(fēng)險測試，通過測試了解風(fēng)險可能產(chǎn)生的條件、風(fēng)險影響的范圍以及規(guī)避風(fēng)險和控制風(fēng)險的方法。通過對審計單位的內(nèi)部控制進行綜合的審計，能夠增強內(nèi)部控制的有效性，能夠及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制問題并相應(yīng)的提出解決策略，通過這方面的內(nèi)容，作為對重大錯報風(fēng)險的分析。三是通過對財務(wù)報表進行判斷，識別并分析財務(wù)報表中重大錯報風(fēng)險，并通過采取合理的措施查看是否能夠有效合理的解決重大錯報風(fēng)險問題。

　　(四)強制性審計和特殊審計

　　強制性審計是為了彌補傳統(tǒng)審計中出現(xiàn)的實務(wù)薄弱的問題，減少了在審計工作中的隨意性與盲目性，并保證重要的審計工作能夠被切實地落在實處。在強制審計中要求加強對風(fēng)險的測試和對風(fēng)險內(nèi)容進行討論的環(huán)節(jié)。特殊審計就是在新審計風(fēng)險模式加強了審計工作的紕漏和財務(wù)報表的內(nèi)容，幫助審計人員在重大錯報風(fēng)險中將報表問題與披露問題分離出來，有利于通過針對性的審計工作獲取審計信息，并且增強風(fēng)險審計的效果。

　　二、新審計風(fēng)險模型下審計風(fēng)險的影響因素

　　(一)重大錯報風(fēng)險

　　重大錯報風(fēng)險影響因素有四點：1.被審計單位的內(nèi)部控制問題，被審計單位的內(nèi)部控制不合理、不科學(xué)就會導(dǎo)致在經(jīng)濟經(jīng)營中出現(xiàn)一些虛假賬目等現(xiàn)象，導(dǎo)致審計風(fēng)險。2.管理人員的職業(yè)素質(zhì)，風(fēng)險分為可控與不可控兩種，因素人為有意識與人為非有意識兩種，人為有意識因素就是的管理人員為了獲取經(jīng)濟利益而主觀造成的;人為非有意識就是由于管理人員的馬虎或能力問題客觀造成的。3.被審計單位經(jīng)營項目的影響，一般來說經(jīng)營單位的項目中，復(fù)雜性與風(fēng)險性成正比，復(fù)雜性越高，風(fēng)險程度越高。4.會計審核，會計審核的過程越復(fù)雜越會產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險，由于會計審核的數(shù)據(jù)較多，內(nèi)容較繁雜，就會很容易導(dǎo)致在實際審核的過程中，對某一數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯報、漏報的現(xiàn)象，因此，產(chǎn)生風(fēng)險。

　　(二)檢查風(fēng)險

　　檢查風(fēng)險主要分為三點：1.會計事務(wù)所在進行審查時對質(zhì)量的監(jiān)管不夠，對整個審計過程和結(jié)果缺少監(jiān)管。在工作中審計人員能力較弱、審計程序執(zhí)行的科學(xué)、審計環(huán)節(jié)設(shè)計不合理等都是影響審計質(zhì)量的原因。2.審計人員的專業(yè)能力有待提升，審計人員能夠掌握的審計方法與實際的審計工作不相符，審計人員不能夠做好具體問題具體分析，在實際的工作中，將審計方法生搬硬套，審計工作缺少靈活性與實效性，審計人員也很難看出一些存在著營私舞弊的經(jīng)營管理過程中的細節(jié)。3.風(fēng)險性導(dǎo)向的審計方法的欠缺，風(fēng)險性導(dǎo)向的審計方法就是通過各種風(fēng)險的認識，在檢查中注重排查風(fēng)險，從而降低風(fēng)險，以預(yù)防風(fēng)險的轉(zhuǎn)化。在實際的工作中審計人員通過對被審計單位的業(yè)務(wù)詳盡的不理解，就會導(dǎo)致控制能力不足，對風(fēng)險的轉(zhuǎn)化束手無策，加大了審計風(fēng)險。

　　三、新審計風(fēng)險模型下審計風(fēng)險的防范方法

　　(一)提高審計人員的綜合素質(zhì)

　　隨著新審計風(fēng)險模式的變化，審計人員要相應(yīng)的調(diào)整自身的工作方法與工作態(tài)度，才能夠不斷適應(yīng)新審計要求。一是專業(yè)方面。要聘請專業(yè)人員就新審計風(fēng)險模式進行講解分析，剖析新、舊兩種風(fēng)險模式的不同。幫助審計人員對新審計風(fēng)險模式進行分析審計重點，加強審計的預(yù)測性、實踐性，能夠?qū)Σ煌�被審計單位的具體情況合理的變換審計手段，從而提升審計人員的工作專業(yè)性。定期舉辦審計交流會，以某一項目為案例，審計人員共同進行探討，在交流討論中不斷促進審計經(jīng)驗的提升;二是加強審計人員的職業(yè)道德。加強對審計人員的職業(yè)道德培訓(xùn)，營造一個嚴謹、一絲不茍的審計工作氛圍。例如，出錯率是審計人員的工作考核主要依據(jù)，但是在考核時，雖然出錯率能夠體現(xiàn)出不同審計人員的專業(yè)能力的問題，但是必須對其進行定向分析，一旦發(fā)現(xiàn)該審計人員在職業(yè)道德上有瑕疵，即便這名工作人員的出錯率較低，也要堅決予以開除。

　　(二)強化對審計業(yè)務(wù)的管理

　　強化對審計業(yè)務(wù)的管理主要分為以下幾個方面：首先要加強對審計態(tài)度的要求，嚴謹認真是審計工作的生命，預(yù)防控制是審計工作的出發(fā)點與落腳點。建立質(zhì)量控制制度，將制度的推行工作落實到個人與部門，要求審計人員在進行審計工作的時候，必須要嚴格按照審計的專業(yè)標(biāo)準開展工作，確保工作質(zhì)量。通過對審計人員的管理從而達到對整個審計工作的管理，在接收項目的時候，就要針對項目進行全面的風(fēng)險預(yù)估，通過對審計人員的外出考勤、制定方案的復(fù)核、報告的審查等方面的內(nèi)容進行核實，加強控制能力。其次，平衡審計工作各環(huán)節(jié)的重要性。審計工作在開展中要綜合考慮多方面的因素，外部環(huán)境的經(jīng)濟發(fā)展水平、客戶需求、同行利潤等都是被審計單位的在審計過程中關(guān)注的要素，所以審計人員就要針對業(yè)務(wù)和單位發(fā)展情況進行有主次的審計分析。最后，將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛楣ぷ鞯闹饕�方式之一，在工作中要立足整體的審計要求，將風(fēng)險導(dǎo)向的理念貫穿在審計業(yè)務(wù)的始終，將被審計單位業(yè)務(wù)流程與財務(wù)風(fēng)險聯(lián)系起來，對流程中可能出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險進行分析及測試，對環(huán)節(jié)中薄弱的部分進行分析控制，加強在執(zhí)行中的監(jiān)督與管理，降低風(fēng)險的發(fā)生。

　　新審計風(fēng)險模型下審計風(fēng)險的影響因素及防范方法在增強企業(yè)的生存的能力、提高企業(yè)風(fēng)險的防范上有著積極的作用。在此過程中，提高審計人員的綜合素質(zhì)、加強審計能力的提升等策略的制定，能夠提升審計人員對于企業(yè)審計風(fēng)險的判斷，不斷的促進審計人員在進行企業(yè)審計風(fēng)險防范工作時的工作能力的提升。

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