農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定抵扣會(huì)計(jì)處理辦法應(yīng)用研究

　　《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除實(shí)施辦法》的頒發(fā)，既在實(shí)務(wù)層面推動(dòng)了各方面的對(duì)應(yīng)變化，對(duì)于涉及企業(yè)在成本管理等方面也產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。文章著眼于會(huì)計(jì)處理，思考新境遇下的具體處理方法的應(yīng)用，借助番茄收購(gòu)企業(yè)的案例分析關(guān)照對(duì)于具體企業(yè)的影響情況。

　　《江蘇農(nóng)業(yè)科學(xué)》辦刊宗旨：理論聯(lián)系實(shí)際，普及與提高相結(jié)合，促進(jìn)農(nóng)業(yè)科技進(jìn)步。跟蹤科技前沿，傳播最新農(nóng)業(yè)科研成果、技術(shù)和先進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)，側(cè)重實(shí)用技術(shù)，服務(wù)于提高農(nóng)業(yè)科研水平，實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)增效、農(nóng)民增收，幫助農(nóng)民科學(xué)致富，取得了良好的社會(huì)效益，在農(nóng)業(yè)領(lǐng)域具有很好的聲譽(yù)和影響力。

　　根據(jù)國(guó)家財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的(財(cái)稅【2012】38號(hào))規(guī)定，2012年7月1日開(kāi)始，以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人企業(yè)為試點(diǎn)，取消其采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品原料在購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額制度，改為銷售時(shí)按核定的農(nóng)產(chǎn)品單耗或耗用率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。此政策能夠促進(jìn)企業(yè)銷售速度，同時(shí)把財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)與銷售業(yè)務(wù)聯(lián)系更加緊密，同時(shí)也可以促使企業(yè)提高生產(chǎn)產(chǎn)能，降低原料單耗，降低生產(chǎn)成本有著重大的意義。本文以一家收購(gòu)番茄為主的制造業(yè)介紹農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣辦法。

　　以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的試點(diǎn)納稅人，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額主要按照以下方法核定，或者說(shuō)在具體實(shí)務(wù)層面可選會(huì)計(jì)處理方法主要有如下幾種。

　　一、投入產(chǎn)出法

　　依據(jù)業(yè)內(nèi)系列標(biāo)準(zhǔn)文件，明確營(yíng)銷組織一定體量的貨品耗費(fèi)的農(nóng)產(chǎn)品的種類及量度，也就是下面所提及的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量)。當(dāng)期準(zhǔn)許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)方面的涉及額度需要比附單耗對(duì)應(yīng)的量度，還有就是同期貨品銷售額度數(shù)值、涉及產(chǎn)品單價(jià)的均值及進(jìn)項(xiàng)涉及額度對(duì)應(yīng)的扣除比率數(shù)據(jù)，具體而言的對(duì)應(yīng)公式是：

　　當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)×扣除率/(1,扣除率)

　　當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量(不含采購(gòu)除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量)×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量

　　對(duì)應(yīng)特定一種原材料供應(yīng)若干種貨品生產(chǎn)，及若干種原材料對(duì)應(yīng)同樣若干種貨品生產(chǎn)的情況下，在耗費(fèi)量度及單價(jià)換算的時(shí)候，需要依托適當(dāng)?shù)姆绞酵七M(jìn)執(zhí)行歸集和配置。

　　平均購(gòu)買單價(jià)說(shuō)的是在購(gòu)置特定農(nóng)產(chǎn)品在期末表現(xiàn)出現(xiàn)了價(jià)格平均數(shù)，運(yùn)費(fèi)還有就是整理費(fèi)用等，因?yàn)閷儆趩为?dú)支付的事項(xiàng)，不屬于買價(jià)范圍中。對(duì)于期末平均買價(jià)的具體換算，對(duì)應(yīng)的公式是：

　　期末平均買價(jià)=(期初庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×期初平均買價(jià),當(dāng)期購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×當(dāng)期買價(jià))/(期初庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量,當(dāng)期購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量)。

　　二、成本法

　　立足于納稅主體特定年度的相關(guān)資料，換算確定所消耗農(nóng)產(chǎn)品之外購(gòu)額度在生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)總體耗費(fèi)中的占比情況，也就是如下提及的農(nóng)產(chǎn)品耗用率。期準(zhǔn)許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)方面的涉及額度需要比附同期主要營(yíng)業(yè)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用支出及剛提及的對(duì)應(yīng)耗用率，還有就是扣除方面的對(duì)應(yīng)比例，具體換算公式是：

　　當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/(1,扣除率)

　　農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購(gòu)金額/上年生產(chǎn)成本

　　農(nóng)產(chǎn)品外購(gòu)金額(含稅)和缺乏實(shí)體形態(tài)的農(nóng)產(chǎn)品比如燃料等沒(méi)有包含和被包含的關(guān)系，還有就是整理費(fèi)用等，因?yàn)閷儆趩为?dú)支付的事項(xiàng)，也不在該范疇之內(nèi)。

　　對(duì)應(yīng)特定一種原材料供應(yīng)若干種貨品生產(chǎn)，及若干種原材料對(duì)應(yīng)同樣若干種貨品生產(chǎn)的情況下，在核算同期主要營(yíng)業(yè)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用支出及核算確定對(duì)應(yīng)耗用比率的時(shí)候，納稅主體需要按照適當(dāng)?shù)姆绞綀?zhí)行歸集和配置。

　　年度終了，稅務(wù)責(zé)任機(jī)構(gòu)需要依托納稅主體對(duì)應(yīng)年度的具體情況，對(duì)涉及年度已經(jīng)實(shí)現(xiàn)抵扣的系列產(chǎn)品增值導(dǎo)致的進(jìn)項(xiàng)對(duì)應(yīng)稅負(fù)數(shù)值執(zhí)行適當(dāng)微調(diào)，再次核實(shí)確定涉及年度系列產(chǎn)品的對(duì)應(yīng)耗用比率，以此為次年的具體對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)。

　　三、參照法

　　新辦的試點(diǎn)納稅人或者試點(diǎn)納稅人新增產(chǎn)品的，納稅主體能根據(jù)具體行業(yè)或相近試點(diǎn)主體的情況，確定單號(hào)對(duì)應(yīng)額度及耗用涉及比率數(shù)值。第二年，納稅主體向稅務(wù)責(zé)任機(jī)關(guān)提出相關(guān)核實(shí)確定申請(qǐng)，而且以具體申請(qǐng)的額度數(shù)值為基礎(chǔ)，推動(dòng)第二個(gè)年度或者說(shuō)來(lái)年承諾抵扣的系列產(chǎn)品對(duì)應(yīng)增值稅需要的進(jìn)項(xiàng)稅的具體數(shù)值的換算，涉及年度已經(jīng)實(shí)現(xiàn)抵扣的系列產(chǎn)品增值導(dǎo)致的進(jìn)項(xiàng)對(duì)應(yīng)稅負(fù)數(shù)值執(zhí)行適當(dāng)微調(diào)。

　　四、基于投入產(chǎn)出法的案例分析

　　甲企業(yè)是一家以收購(gòu)新鮮番茄為主的番茄醬制造廠，2014年根據(jù)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的要求，實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除，按投入產(chǎn)出法核算。2014年當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)核定單耗8。2014產(chǎn)季甲企業(yè)累計(jì)收購(gòu)番茄15萬(wàn)噸，平均含稅收購(gòu)價(jià)格500元/噸，全產(chǎn)季共生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)番茄醬7500噸。銷售情況如下(以下價(jià)格均為含稅價(jià)格)：8月銷售番茄醬500噸，平均銷售價(jià)格7000元/噸;10銷售番茄醬500噸，平均銷售價(jià)格6900元/噸;12月銷售番茄醬500噸，平均銷售價(jià)格6500元/噸。

　　1. 計(jì)算允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

　　=8*7500*500/1.17*0.17=4358974.36元

　　借：其他應(yīng)收款——待抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng) 4358974.36

　　貸：原材料——番茄 4358974.36

　　2. 8月銷售番茄醬500噸

　　轉(zhuǎn)進(jìn)稅額=4358974.36/7500*500=290598.29元

　　借：應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額 290598.29

　　貸：其他應(yīng)收款——待抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng) 290598.29

　　8月不考慮其他進(jìn)項(xiàng)稅額、上期留抵等因素，本月應(yīng)交增值稅=500*7000/1.17*0.17-290598.29=217948.72元。

　　3. 10月銷售番茄醬500噸

　　轉(zhuǎn)進(jìn)稅額=4358974.35/7500*500=290598.29元

　　借：應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額 290598.29

　　貸：其他應(yīng)收款——待抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng) 290598.29

　　10月不考慮其他進(jìn)項(xiàng)稅額、上期留抵等因素，本月應(yīng)交增值稅=500*6900/1.17*0.17-290598.29=210683.76元。

　　4. 12月銷售番茄醬500噸，

　　轉(zhuǎn)進(jìn)稅額=4358974.35/7500*500=290598.29元

　　借：應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額 290598.29

　　貸：其他應(yīng)收款——待抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng) 290598.29

　　12月不考慮其他進(jìn)項(xiàng)稅額、上期留抵等因素，本月應(yīng)交增值稅=500*6500/1.17*0.17-290598.29=181623.93元。

　　再看看辦法以前的規(guī)定是如何處理的：

　　允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=1500000*500*0.13=9750000元

　　這個(gè)9750000元的稅額與企業(yè)以后是否銷售，什么時(shí)候銷售無(wú)關(guān)，企業(yè)提前就把這個(gè)稅款抵扣了。

　　如果企業(yè)能緊密與銷售聯(lián)系在一起，這樣還可以把企業(yè)的財(cái)務(wù)成本降低。假如甲企業(yè)產(chǎn)品能在8月全部實(shí)現(xiàn)銷售，這樣4358974.36進(jìn)項(xiàng)稅額就可以提前抵扣了，按現(xiàn)在銀行貸款利率4.35%計(jì)算，月利息就是15801.28元，也就是說(shuō)能提前一個(gè)月就可以降低財(cái)務(wù)成本15801.28元。

　　五、結(jié)語(yǔ)

　　通過(guò)以上可以看出，在三種可選方法中投入產(chǎn)出法的精確度較好，不過(guò)便捷程度不如后面的兩種方法，所以在原則上選擇第一種方法，不過(guò)在特定情況下不排除借助第二三種方法的便捷優(yōu)勢(shì)。新的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法，可在宏觀及微觀兩個(gè)層面推動(dòng)企業(yè)生產(chǎn)成本的降低及效率的提升。在微觀層面，從具體案例中能清晰看到，甲企業(yè)實(shí)際產(chǎn)品單耗=7500/150000=0.05，比當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)核定的單耗0.08，降低了0.03，即有助于推動(dòng)生產(chǎn)過(guò)程中單個(gè)產(chǎn)品耗費(fèi)的減少。在宏觀方面，新的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法，揚(yáng)棄了過(guò)往增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和銷售情況彼此沒(méi)有關(guān)聯(lián)的習(xí)慣，而是將二者掛鉤在一起。如是，對(duì)于企業(yè)而言，可形成倒逼壓力催動(dòng)其規(guī)避盲目生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)提升生產(chǎn)管理的科學(xué)水準(zhǔn)，提高具體的生產(chǎn)效率。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]紀(jì)小平.農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定抵扣的會(huì)計(jì)處理方法研究[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2013(12).

　　[2]張偉.農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額試點(diǎn)核定抵扣[N].中國(guó)稅務(wù)報(bào)，2012-05-14.

　　[3]劉芳.農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定抵扣試點(diǎn)政策解讀[N].財(cái)會(huì)信報(bào)，2012-10-29.