中級(jí)審計(jì)核心論文審計(jì)疑點(diǎn)捕捉新管理運(yùn)用技巧

　　一般來(lái)說(shuō),審計(jì)開始應(yīng)先運(yùn)用抽查法確定舞弊存在的重點(diǎn)環(huán)節(jié),對(duì)確定的重點(diǎn)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)材料和其反應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行詳細(xì)檢查,并以其審查結(jié)果推斷整個(gè)審計(jì)范圍的審計(jì)結(jié)論,必要時(shí),可擴(kuò)大抽查范圍直至進(jìn)行整個(gè)審計(jì)范圍的詳細(xì)檢查。應(yīng)該如何來(lái)加強(qiáng)現(xiàn)在審計(jì)的新運(yùn)用管理制度呢，文章做了相應(yīng)的介紹。

　　摘要：近年來(lái)隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展速度日益加快,財(cái)務(wù)制度不斷與國(guó)際接軌,促進(jìn)了財(cái)務(wù)工作人員水平的長(zhǎng)足進(jìn)步。雖然在經(jīng)濟(jì)大力發(fā)展的過(guò)程當(dāng)中,我國(guó)企事業(yè)單位不斷學(xué)習(xí)國(guó)外先進(jìn)內(nèi)部控制管理經(jīng)驗(yàn),但是依然頻頻出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象。在這樣的大背景下就對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求,需要準(zhǔn)確、客觀的發(fā)現(xiàn)審計(jì)問題,做出保有職業(yè)審慎的審計(jì)結(jié)論。

　　關(guān)鍵詞：審計(jì)制度,審計(jì)應(yīng)用,審計(jì)論文

　　一、審計(jì)疑點(diǎn)的特征

　　審計(jì)疑點(diǎn)是指審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的違背常規(guī)、常理的各種現(xiàn)象。審計(jì)疑點(diǎn)的發(fā)現(xiàn)、追查或排除,是審計(jì)師審計(jì)工作的重要內(nèi)容。正確掌握運(yùn)用審計(jì)疑點(diǎn)的查證技巧,有利于不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率。

　　(一)性質(zhì)的異常性

　　這是審計(jì)疑點(diǎn)的最基本特征。審計(jì)師要確認(rèn)被審計(jì)單位是否存在審計(jì)疑點(diǎn),主要是根據(jù)相關(guān)政策法規(guī)、原理原則及企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特點(diǎn),檢查在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)核算資料中有無(wú)異常的交易時(shí)間、交易地點(diǎn)、交易金額、異常的往來(lái)結(jié)算單位和異常的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系。

　　審計(jì)論文：《審計(jì)月刊》是面向國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員理論工作者以及財(cái)務(wù)人員的專業(yè)性期刊。以探索理論與實(shí)踐，服務(wù)審計(jì)事業(yè)發(fā)展為宗旨，及時(shí)刊載審計(jì)理論與實(shí)踐的新成果，探討研究審計(jì)工作熱點(diǎn)、難點(diǎn)。交流新經(jīng)驗(yàn)，綜合反映“人、法、技”最新信息。

　　(二)手段的隱蔽性

　　審計(jì)疑點(diǎn)不會(huì)一目了然地暴露在會(huì)計(jì)資料上,往往以各種隱蔽手段進(jìn)行偽裝,不易被人察覺。特別是一些經(jīng)營(yíng)思想不正、法紀(jì)觀念淡薄的人,更是想方設(shè)法、絞盡腦汁,作弊手段極其隱蔽。

　　(三)形式的多樣性

　　由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多樣性,加之不同企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境不同,作弊動(dòng)機(jī)不同,導(dǎo)致審計(jì)疑點(diǎn)的表現(xiàn)方式也是多種多樣的。如有的偽裝、變?cè)鞈{證;有的利用往來(lái)賬戶挪用、盜竊企業(yè)財(cái)產(chǎn);有的利用“材料成本差異”科目任意調(diào)節(jié)損益;有的隱瞞收入不入賬;有的偽造合同虛構(gòu)銷售。

　　(四)結(jié)果的待確認(rèn)性

　　審計(jì)疑點(diǎn)僅僅是在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的各種可疑跡象,并不表示一定有問題。事實(shí)上,有的審計(jì)疑點(diǎn)經(jīng)過(guò)查證可以得到排除,而有的在查證過(guò)程中可能會(huì)出現(xiàn)新的疑點(diǎn),需要進(jìn)一步跟蹤追查才能予以確定。

　　二、捕捉審計(jì)疑點(diǎn)應(yīng)處理好的幾個(gè)關(guān)系

　　(一)確立科學(xué)的假設(shè)觀念

　　首先在審計(jì)之前,審計(jì)人員需要確立科學(xué)的假設(shè)觀念。在審計(jì)人員到達(dá)被審計(jì)單位之前應(yīng)該假設(shè)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料或者其他有關(guān)方面中,必定存在舞弊行為。但事實(shí)上,被審計(jì)單位有可能不存在舞弊行為,審計(jì)人員確立這一假設(shè)之后可以有助于審計(jì)人員對(duì)待和審視被審計(jì)單位中的每一件與審計(jì)有關(guān)的事項(xiàng)都會(huì)從多方面、多角度檢查和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合理性和合法性。也可以幫助審計(jì)人員及時(shí)準(zhǔn)確的發(fā)現(xiàn)或者捕捉到舞弊的疑點(diǎn)或者線索。

　　(二)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)

　　在確立了科學(xué)的假設(shè)觀念之后應(yīng)該要重視被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)的了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)。審計(jì)人員在舞弊審計(jì)過(guò)程中,因?yàn)樽陨硖匦院捅粚徲?jì)對(duì)象的復(fù)雜性和多樣性,所以存在一定的盲目性。為了減少這種盲目性,就要通過(guò)調(diào)查詢問等審計(jì)方法來(lái)檢查和測(cè)試被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度,以確定是否健全可靠,據(jù)此判斷務(wù)必存在的重點(diǎn)環(huán)節(jié)及可能的表現(xiàn)形態(tài),然后運(yùn)用一般審計(jì)方法使用較快并且準(zhǔn)確地抓住舞弊的線索或疑點(diǎn),進(jìn)而審計(jì)其具體形成或者作弊的過(guò)程。這樣可使舞弊審計(jì)工作有的放矢、事半功倍。

　　三、審計(jì)疑點(diǎn)發(fā)現(xiàn)技巧

　　審計(jì)疑點(diǎn)的發(fā)現(xiàn)不僅要求審計(jì)師具有良好的專業(yè)知識(shí)和技能,還要熟悉相關(guān)的法律法規(guī)和企業(yè)制度,并在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)道德。

　　(一)通過(guò)“聽”來(lái)發(fā)現(xiàn)

　　審計(jì)人員可以通過(guò)“聽”來(lái)了解情況,發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。例如聽領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)單位的基本介紹,聽員工對(duì)企業(yè)或相關(guān)人員的評(píng)價(jià),聽客戶及工商、銀行、稅務(wù)等部門對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)。如果審計(jì)人員能夠認(rèn)真的去“聽”一般是可以發(fā)現(xiàn)一些可疑跡象或者線索的。

　　(二)通過(guò)“問”來(lái)發(fā)現(xiàn)

　　“問”是指有針對(duì)性的選擇對(duì)象進(jìn)行詢問。問的時(shí)候需要掌握一些技巧和采用適當(dāng)?shù)姆绞�。例如有時(shí)候可以直截了當(dāng),有的時(shí)候需要旁敲側(cè)擊;有的時(shí)候是閑談?dòng)械臅r(shí)候是嚴(yán)肅的質(zhì)詢。方式靈活不能一概而論。

　　(三)通過(guò)“看”來(lái)發(fā)現(xiàn)

　　“看”是指通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位提供的書面資料的查看和對(duì)某些重要場(chǎng)地的觀察分析,從中發(fā)現(xiàn)和揭示可能存在的問題。這里所說(shuō)的書面資料,包括會(huì)計(jì)憑證、賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表,也包括管理層的重要會(huì)議記錄、文件和合同,以及企業(yè)的內(nèi)部控制制度等。

　　(四)通過(guò)“分析性復(fù)核”來(lái)發(fā)現(xiàn)

　　分析性復(fù)核是指審計(jì)人員通過(guò)分析和比較信息之間的關(guān)系或計(jì)算相關(guān)的比率,以確定審計(jì)重點(diǎn)、獲取審計(jì)證據(jù)和支持審計(jì)結(jié)論的一種審計(jì)方法。審計(jì)人員通過(guò)執(zhí)行分析性復(fù)核有助于實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo):

　�、俅_認(rèn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)目標(biāo)的完成程度;

　�、诎l(fā)現(xiàn)意外差異;

　�、鄯治鰸撛诓町惡吐┒�;

　�、馨l(fā)現(xiàn)潛在的不合法和不合規(guī)的問題。

　　(五)運(yùn)用邏輯推理來(lái)發(fā)現(xiàn)

　　審計(jì)人員在開展審計(jì)工作時(shí)應(yīng)充分利用事物之間存在的內(nèi)在邏輯關(guān)系,通過(guò)分類、分析、歸類、推理,把相關(guān)的問題和現(xiàn)象納入邏輯分析范疇,以發(fā)現(xiàn)和揭示可能存在的種種問題。

　　四、審計(jì)疑點(diǎn)的查證方法

　　發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)后,審計(jì)人員以保持相應(yīng)的職業(yè)審慎為前提,可以通過(guò)以下方法對(duì)審計(jì)疑點(diǎn)進(jìn)行查證。

　　1.順查法和逆查法。一般來(lái)說(shuō),審計(jì)開始,宜先運(yùn)用逆查法,通過(guò)對(duì)反映全面、綜合情況的會(huì)計(jì)報(bào)表的檢查,抓住舞弊存在的重點(diǎn)環(huán)節(jié),然后,根據(jù)確定的重點(diǎn)環(huán)節(jié)確定需要檢查的會(huì)計(jì)賬簿并對(duì)其進(jìn)行詳查。在檢查會(huì)計(jì)憑證賬簿時(shí),若為了證實(shí)某項(xiàng)紀(jì)錄是否存在舞弊線索,可以運(yùn)用順查法開始,再結(jié)合逆查法�？傊�,順查和逆差可交叉運(yùn)用,順差中有逆差,逆差中有順查,順查法與逆查法相互結(jié)合、相互滲透。

　　2.疑點(diǎn)詳查和抽查郵寄。在審計(jì)實(shí)務(wù)中因?yàn)闀r(shí)間的限制審計(jì)人員需要將詳查和抽查郵寄的結(jié)合起來(lái),以便使審計(jì)工作收到事半功倍之效。當(dāng)然,有事審計(jì)伊始即進(jìn)行詳細(xì)檢查,但即使是這樣,也應(yīng)在詳查前確定詳查的會(huì)計(jì)資料及其所反應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍,這種范圍的確定便體現(xiàn)了抽查的特性。

　　五、審計(jì)疑點(diǎn)的分析及排除方法

　　(一)審計(jì)疑點(diǎn)的分析方法

　　1.動(dòng)態(tài)審計(jì)疑點(diǎn)分析技巧

　　動(dòng)態(tài)審計(jì)疑點(diǎn)是指在對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行發(fā)現(xiàn)的正在發(fā)生的可疑跡象。查證動(dòng)態(tài)審計(jì)疑點(diǎn)應(yīng)該正確運(yùn)用邏輯推理和追蹤溯源。邏輯推理法是指審計(jì)人員運(yùn)用邏輯學(xué)原理,根據(jù)事物發(fā)展的一般規(guī)律進(jìn)行推斷,以確認(rèn)審計(jì)結(jié)論的合理性。追蹤溯源法是指審計(jì)人員按照動(dòng)態(tài)審計(jì)疑點(diǎn)所提示的審計(jì)線索,進(jìn)一步追蹤其產(chǎn)生的原因和動(dòng)機(jī),并順著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行軌跡查核相關(guān)資料和憑證,根據(jù)審核結(jié)果得出審計(jì)結(jié)論。

　　2.靜態(tài)審計(jì)疑點(diǎn)分析技巧

　　靜態(tài)審計(jì)疑點(diǎn)是指靜態(tài)資料如會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表及其他相關(guān)書面資料中反映出的那些可疑的錯(cuò)弊跡象。分析靜態(tài)審計(jì)疑點(diǎn)的主要審計(jì)技巧包括審閱法、核對(duì)法、調(diào)節(jié)法。審閱法是指運(yùn)用相關(guān)審計(jì)依據(jù),通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)記錄和其他相關(guān)書面資料的檢查和核對(duì)來(lái)得出審計(jì)結(jié)論。核對(duì)法是指根據(jù)會(huì)計(jì)記錄中的勾稽關(guān)系來(lái)查證審計(jì)疑點(diǎn)的真?zhèn)?從而得出審計(jì)結(jié)論。調(diào)節(jié)法是指通過(guò)將一些不可比會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)調(diào)整為可比數(shù)據(jù),然后利用差異分析來(lái)查證靜態(tài)審計(jì)疑點(diǎn)形成的原因,并得出審計(jì)結(jié)論。

　　(二)審計(jì)疑點(diǎn)的排除方法

　　審計(jì)疑點(diǎn)的排除是指根據(jù)查證結(jié)果確定審計(jì)疑點(diǎn)的性質(zhì),并對(duì)其進(jìn)行糾正處理的方法。對(duì)于任何審計(jì)疑點(diǎn),只要有足夠的證據(jù)證明其有問題或沒有問題,都應(yīng)適時(shí)排除。排除審計(jì)疑點(diǎn)的方式可分為:

　　1.正面排除。正面排除是指通過(guò)對(duì)審計(jì)疑點(diǎn)的查證,獲取了足夠多的證據(jù),證明在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)資料中發(fā)現(xiàn)的審計(jì)疑點(diǎn)是由正常原因引起的,并非真有問題,應(yīng)予以否定。否定即是對(duì)審計(jì)疑點(diǎn)的排除。

　　2.反面排除。反面排除是指通過(guò)對(duì)審計(jì)疑點(diǎn)的查證,獲取了足夠多的證據(jù),證明在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)資料中發(fā)現(xiàn)的審計(jì)疑點(diǎn)是由非正常原因造成的,是確實(shí)存在的問題。對(duì)這類審計(jì)疑點(diǎn),必須采取相應(yīng)措施進(jìn)行糾正處理。