審計(jì)獨(dú)立管理制度新管理方針

　　文章是一篇審計(jì)論文，主要講述了審計(jì)的獨(dú)立性對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響和管理應(yīng)用模式等等。本文選自：《審計(jì)月刊》,《審計(jì)月刊》是面向國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員理論工作者以及財(cái)務(wù)人員的專業(yè)性期刊。以探索理論與實(shí)踐，服務(wù)審計(jì)事業(yè)發(fā)展為宗旨，及時(shí)刊載審計(jì)理論與實(shí)踐的新成果，探討研究審計(jì)工作熱點(diǎn)、難點(diǎn)。交流新經(jīng)驗(yàn)，綜合反映“人、法、技”最新信息。

　　摘要：在我國(guó)則是被審對(duì)象自己委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所，由被審對(duì)象支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用。換句話講是上市公司而不是上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者花錢聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師。從自身經(jīng)濟(jì)利益考慮，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師完全可能為上市公司提供一切服務(wù)，包括合法的或違法的服務(wù)。

　　關(guān)鍵詞：審計(jì)管理制度,審計(jì)發(fā)展,審計(jì)應(yīng)用,審計(jì)論文

　　一、審計(jì)質(zhì)量

　　對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的概念，尚沒有明確的限定或權(quán)威性的闡述。目前主要有兩種觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為，審計(jì)質(zhì)量最終反映在審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量上，因而審計(jì)質(zhì)量就是審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。審計(jì)活動(dòng)雖然不是生產(chǎn)物質(zhì)產(chǎn)品，但它同樣有“產(chǎn)品”，即“審計(jì)報(bào)告”。至于審計(jì)報(bào)告是如何產(chǎn)生的并不包含在審計(jì)質(zhì)量的范疇之內(nèi)。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，審計(jì)是包括了審計(jì)計(jì)劃、取證、判斷和報(bào)告的一個(gè)系統(tǒng)過(guò)程，因而審計(jì)質(zhì)量是整個(gè)審計(jì)活動(dòng)過(guò)程的優(yōu)劣程度。審計(jì)報(bào)告需要一系列的審計(jì)工作來(lái)支持，沒有審計(jì)證據(jù)收集、審計(jì)判斷，也就不存在審計(jì)報(bào)告這一書面文件。審計(jì)結(jié)果僅僅是審計(jì)過(guò)程內(nèi)容的一部分，它同審計(jì)過(guò)程中的其他工作內(nèi)容有密切聯(lián)系。

　　審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)人員遵循審計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)劣程度，即審計(jì)結(jié)果達(dá)到審計(jì)目的的有效程度。具體表現(xiàn)為審計(jì)人員的質(zhì)量和審計(jì)過(guò)程的質(zhì)量，最終體現(xiàn)為審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。其核心就是審計(jì)工作在多大程度上遵循了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求。而筆者認(rèn)為，這只是審計(jì)質(zhì)量的一方面，即單項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量。審計(jì)質(zhì)量還包括另一方面，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所總體執(zhí)業(yè)質(zhì)量，它體現(xiàn)為特定會(huì)計(jì)師事務(wù)所在一定時(shí)期內(nèi)所有審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量。這兩者之間有聯(lián)系也有區(qū)別，會(huì)計(jì)師事務(wù)所總體執(zhí)業(yè)質(zhì)量取決于其一定時(shí)期內(nèi)單項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量;另一方面，人們通常認(rèn)為，總體執(zhí)業(yè)質(zhì)量較高的事務(wù)所，預(yù)期其單項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量也較高，當(dāng)然，這種預(yù)期并不總是等于現(xiàn)實(shí)。

　　西方已有的研究將注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的范圍擴(kuò)大得很廣，主要涉及專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性這兩項(xiàng)質(zhì)量要素的聯(lián)合檢驗(yàn)。其中專業(yè)勝任能力要素是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)客戶不當(dāng)行為的概率，即在每一項(xiàng)具體的審計(jì)活動(dòng)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)客戶有錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)等不當(dāng)行為的概率，這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)最起碼應(yīng)具備的專業(yè)素質(zhì);獨(dú)立性因素是注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)客戶不當(dāng)行為后進(jìn)行報(bào)告的概率(瓦茨和齊默爾曼，1986)。

　　二、審計(jì)的獨(dú)立性

　　獨(dú)立性從字面意義而言，是指某一個(gè)體與周圍群體的關(guān)系，是指不依賴于外力，不受外界影響、引導(dǎo)、控制或束縛。那么究竟如何理解審計(jì)的獨(dú)立性呢?對(duì)此國(guó)內(nèi)外學(xué)者看法各不相同。美國(guó)《公認(rèn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》強(qiáng)調(diào)審計(jì)獨(dú)立性為一種精神狀態(tài)：“在執(zhí)行有關(guān)工作時(shí)，審計(jì)人員必須保持獨(dú)立的意識(shí)與態(tài)度。”美國(guó)《職業(yè)道德規(guī)范》中則強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員及其事務(wù)所形象上的獨(dú)立性。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織在《利馬宣言》中，將審計(jì)獨(dú)立性分為審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性，審計(jì)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)獨(dú)立性和審計(jì)機(jī)構(gòu)成員的獨(dú)立性三個(gè)方面。

　　審計(jì)獨(dú)立性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師受各方面的影響和壓力，仍做出無(wú)偏估計(jì)決策。因?yàn)樯婕笆袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)的利益公平，獨(dú)立性被職業(yè)界視為審計(jì)的靈魂，其對(duì)審計(jì)工作來(lái)講至關(guān)重要�？扑紝徲�(jì)委員會(huì)的報(bào)告中指出：“獨(dú)立審計(jì)人員的任務(wù)通常是說(shuō)服管理當(dāng)局做他們想做的事情，然而在許多情況下，處于力量?jī)?yōu)勢(shì)的一方是管理當(dāng)局，而不是審計(jì)人員。如何提高審計(jì)人員抵制管理當(dāng)局的能力，是需要繼續(xù)解決的問題。”所以筆者認(rèn)為，我們應(yīng)該從一個(gè)更為合理的角度來(lái)認(rèn)識(shí)審計(jì)的獨(dú)立性。

　　審計(jì)的獨(dú)立性奠定了審計(jì)的地位也是社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)信賴的根本保證。但現(xiàn)實(shí)工作中，缺乏獨(dú)立的審計(jì)，給公眾帶來(lái)了太多的傷痛。國(guó)內(nèi)的瓊民源、銀廣廈、中航油;國(guó)外的安然事件、世界通訊、環(huán)球通訊、朗訊事件等，我們都從中或多或少看到了審計(jì)獨(dú)立性受到損害的事實(shí)。如何更好的進(jìn)行審計(jì)，獨(dú)立性是至關(guān)重要的問題。

　　三、審計(jì)獨(dú)立性的影響因素

　　審計(jì)的獨(dú)立性包括兩個(gè)方面：形式上的獨(dú)立性和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性.兩者必須結(jié)合起來(lái)，才是真正的獨(dú)立。獨(dú)立性是審計(jì)行業(yè)生命所在.一旦失去獨(dú)立性，審計(jì)意見的真實(shí)性、公允性必然大打折扣。

　　筆者認(rèn)為以下幾個(gè)方面因素會(huì)使審計(jì)獨(dú)立性受到影響：

　　(一)組織關(guān)系不獨(dú)立

　　現(xiàn)階段，從組織獨(dú)立性的角度來(lái)衡量，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所只是處于形式上獨(dú)立而實(shí)質(zhì)上未獨(dú)立的狀態(tài)。具體表現(xiàn)在：改制后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于自身資金積累有限，抵御風(fēng)險(xiǎn)能力差，造成其與從前的申請(qǐng)單位有一定的依賴關(guān)系;申請(qǐng)單位利用此種關(guān)系將其視為創(chuàng)收的渠道，事務(wù)所也唯恐失去申請(qǐng)單位而減少客戶來(lái)源。這種關(guān)系經(jīng)常會(huì)形成暗箱操作。一旦行業(yè)、地區(qū)利益與其他利益發(fā)生矛盾，會(huì)計(jì)師事務(wù)所自然難以擺脫所屬行業(yè)或地域部門自身利益的束縛，客觀公正的天平就會(huì)發(fā)生傾斜。

　　(二)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)無(wú)序

　　在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，會(huì)計(jì)的信譽(yù)與職業(yè)道德變成了各種交易中一個(gè)微不足道的籌碼。從個(gè)體而言缺乏職業(yè)道德的約束和有效監(jiān)督.從整體而言缺乏法律的有效制約和職業(yè)道德自律機(jī)制的有效運(yùn)轉(zhuǎn).使得職業(yè)道德與利益驅(qū)動(dòng)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的天平中趨向了利益驅(qū)動(dòng)。由于現(xiàn)實(shí)中會(huì)計(jì)市場(chǎng)供求狀況是供大于求，事務(wù)所為保住和擴(kuò)大市場(chǎng)份額、爭(zhēng)取或穩(wěn)定已有客戶。在競(jìng)爭(zhēng)中必然相互壓價(jià).為了在低廉的收費(fèi)中保持一定的利潤(rùn)空間，事務(wù)所愿意支付的審計(jì)成本必然降低。這樣，會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中就會(huì)減少甚至省略必要的審計(jì)程序，弱化甚至放棄謹(jǐn)慎性這一會(huì)計(jì)師最基本的職業(yè)操守。

　　(三)面臨的更換壓力

　　Lennox的研究結(jié)論表明雖然更換審計(jì)師的公司在審計(jì)意見的改善方面并沒有顯著地好于未更換審計(jì)師的公司.但是更換了審計(jì)師的公司實(shí)際收到“清潔”審計(jì)意見的比率卻顯著地高于這些公司。如果在保留原任審計(jì)師的情況下可能會(huì)收到“清潔”審計(jì)意見的比率。因此.公司通過(guò)審計(jì)師更換對(duì)后任審計(jì)師的獨(dú)立性造成了一定的影響。

　　四、影響審計(jì)質(zhì)量的因素分析

　　要進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制，必須分析影響審計(jì)質(zhì)量的因素。審計(jì)人員及其組織、被審計(jì)單位、審計(jì)程序、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)方法手段等都可能對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響，我們?cè)俅螌⑵涓爬�為以下三個(gè)方面:

　　1、審計(jì)人員的獨(dú)立性。獨(dú)立性是指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上都獨(dú)立于委托單位和其他機(jī)構(gòu)。審計(jì)人員獨(dú)立于委托單位，才能以客觀、公正的態(tài)度發(fā)表審計(jì)意見。獨(dú)立于其他外部機(jī)構(gòu)，才能得到社會(huì)公眾的信任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是受托審計(jì)，但現(xiàn)實(shí)中，審計(jì)委托人和被審查客戶同為被審計(jì)單位的管理當(dāng)局，這種異化的受托關(guān)系使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承受客戶巨大的壓力和在不菲的經(jīng)濟(jì)利益的誘惑下，很難保持獨(dú)立性。

　　2、審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)態(tài)度。審計(jì)工作是一項(xiàng)實(shí)踐性很強(qiáng)的工作，審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)是至關(guān)重要的。審計(jì)經(jīng)驗(yàn)決定著審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷和收集審計(jì)證據(jù)的效率和效果。經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員在審計(jì)工作中更可能找到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高的領(lǐng)域，降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)的質(zhì)量。審計(jì)人員的職業(yè)態(tài)度是他們對(duì)待審計(jì)工作的整體心態(tài)的外露。審計(jì)人員要保持勤勉盡責(zé)謹(jǐn)慎的職業(yè)態(tài)度，時(shí)刻有一個(gè)為信息使用者提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)、負(fù)責(zé)的心態(tài)，才可能減少工作中的失誤，提高工作的質(zhì)量。

　　3、審計(jì)信息有效需求不足與審計(jì)質(zhì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)服務(wù)的主要對(duì)象是資本市場(chǎng)，上市公司的年報(bào)審計(jì)是獨(dú)立審計(jì)的重要組成部分。我國(guó)證券市場(chǎng)處于初創(chuàng)時(shí)期，現(xiàn)實(shí)中真正的審計(jì)信息的需求者主要有公司的股東(包括控制股東和小股東)和債權(quán)人(銀行和其他債權(quán)人)。從股東方面來(lái)看，無(wú)論對(duì)于國(guó)有獨(dú)資公司還是股份公司，國(guó)有股東缺位現(xiàn)象嚴(yán)重，控制性股東實(shí)際上控制著董事會(huì)，而廣大小股東短期投機(jī)動(dòng)機(jī)使他們沒有形成對(duì)審計(jì)信息的強(qiáng)烈需求，因此，審計(jì)信息的需求者主要是國(guó)有股東和控制性股東。債權(quán)人主要是銀行，對(duì)審計(jì)信息有一定的需求，但考慮我國(guó)銀行的國(guó)有性質(zhì)，這種需求要打折扣。因此，最終的主要需求者是證券市場(chǎng)的監(jiān)管部門，這種需求可以說(shuō)是政府監(jiān)管導(dǎo)向性需求。對(duì)高質(zhì)量審計(jì)信息的有效需求不足。