建造合同會(huì)計(jì)如何核算

　　根據(jù)對(duì)福建省高速公路建設(shè)項(xiàng)目施工招標(biāo)文件，承包方應(yīng)當(dāng)測(cè)量工作完成后量測(cè)試合格，并提交相關(guān)的質(zhì)量檢驗(yàn)數(shù)據(jù)。從26日至25日的一般月度期間與計(jì)量期間相同。接下來(lái)小編簡(jiǎn)單介紹一篇優(yōu)秀建造合同會(huì)計(jì)論文。

　　[摘要]目前，我國(guó)基建工程分項(xiàng)目專業(yè)承包已形成一個(gè)比較成熟的產(chǎn)業(yè)鏈，不但培養(yǎng)出一大批具有國(guó)際化的總承包企業(yè)，也培育出我國(guó)專業(yè)化承包市場(chǎng)。為此，財(cái)政部針對(duì)承包人制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——建造合同》以規(guī)范其會(huì)計(jì)核算，但對(duì)發(fā)包人的會(huì)計(jì)核算僅在2006年應(yīng)用指南“會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理”中的“在建工程”等科目中作簡(jiǎn)要表述。本文結(jié)合工作實(shí)際，以高速公路項(xiàng)目土建工程為例，從發(fā)包人角度，談?wù)剛�(gè)人對(duì)高速公路項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的一些看法和建議。

　　[關(guān)鍵詞]高速公路;建造合同;會(huì)計(jì)核算

　　引言

　　2006年至2015年，我國(guó)全社會(huì)固定資產(chǎn)投資額從109998億元增長(zhǎng)至562000億元，年均復(fù)合增長(zhǎng)率為19.87%。固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)帶動(dòng)了大量公共建筑投資、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等建筑需求，從而推動(dòng)工程外包業(yè)務(wù)的快速增長(zhǎng)。發(fā)包人和承包人作為建造合同的主體雙方，在法律地位上是平等的經(jīng)濟(jì)組織。在共同遵守財(cái)政部制定的《企業(yè)會(huì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南》情況下，雙方對(duì)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在會(huì)計(jì)核算時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)是統(tǒng)一的。但在執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中，建造合同雙方存在對(duì)合同理解、企業(yè)管理等方面的差異，履約過(guò)程中對(duì)共同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量存在不一致的情況。以下將以高速公路項(xiàng)目土建工程為例來(lái)說(shuō)明。

　　一、建造合同履約和會(huì)計(jì)核算現(xiàn)況

　　(一)計(jì)量支付條款

　　監(jiān)理人應(yīng)在收到承包人提交的工程量報(bào)表后的7天內(nèi)進(jìn)行復(fù)核，監(jiān)理人未在約定時(shí)間內(nèi)復(fù)核的，承包人提交的工程量報(bào)表中的工程量視為承包人實(shí)際完成的工程量，據(jù)此計(jì)算工程價(jià)款;承包人應(yīng)在每個(gè)付款周期末(即工程計(jì)量周期末)，按監(jiān)理人批準(zhǔn)的格式和項(xiàng)目專用合同條款約定的份數(shù)，向監(jiān)理人提交進(jìn)度付款申請(qǐng)單，并附相應(yīng)的支持性證明文件。監(jiān)理人在收到承包人進(jìn)度付款申請(qǐng)單以及相應(yīng)的支持性證明文件后的14天內(nèi)完成核查，提出發(fā)包人到期應(yīng)支付給承包人的金額以及相應(yīng)的支持性材料，經(jīng)發(fā)包人審查同意后，由監(jiān)理人向承包人出具經(jīng)發(fā)包人簽認(rèn)的進(jìn)度付款證書(shū)。發(fā)包人應(yīng)在監(jiān)理人收到進(jìn)度付款申請(qǐng)單后的28天內(nèi)，將進(jìn)度應(yīng)付款支付給承包人,發(fā)包人不按期支付的，按項(xiàng)目專用合同條款數(shù)據(jù)表中約定的利率向承包人支付逾期付款違約金。違約金計(jì)算基數(shù)為發(fā)包人的全部未付款額，時(shí)間應(yīng)從應(yīng)付而未付該款額之日算起(不計(jì)復(fù)利)。上述申報(bào)工程量和進(jìn)度付款申請(qǐng)單是同步進(jìn)行的,即兩份申請(qǐng)是同時(shí)進(jìn)行的，按合同約定，承包提交申請(qǐng)后的28天內(nèi)可收到發(fā)包人付款。

　　(二)會(huì)計(jì)核算

　　1.發(fā)包人會(huì)計(jì)處理。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南，發(fā)包人對(duì)與建造合同有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和披露，主要涉及以下會(huì)計(jì)科目：“在建工程”、“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南規(guī)定：企業(yè)發(fā)包的在建工程，應(yīng)按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算進(jìn)度，借記本科目，貸記“銀行存款”、“預(yù)付賬款”等科目，期末借方余額，反映企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程。實(shí)際工作中均采用“按合同規(guī)定結(jié)算進(jìn)度”確認(rèn)記入“在建工程”，未采用“按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度”確認(rèn)計(jì)量。主要是因?yàn)榍笆龈＝ㄊ「咚俟�路土建施工工程量�?jì)量和進(jìn)度款申請(qǐng)是同步進(jìn)行的，會(huì)計(jì)人員收到入賬憑證時(shí)，一般要到計(jì)量周期的次月中旬，如承包人未及時(shí)報(bào)送，甚至實(shí)際支付還要到隔月才能支付。鑒于工程量審批(含工程價(jià)款)和支付是同步進(jìn)行的，為此，財(cái)務(wù)人員一般是按支付日期入賬。借記“在建工程”，貸記“銀行存款”等。2.承包人會(huì)計(jì)處理。經(jīng)了解，承包人根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)建造合同，對(duì)與建造合同有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和披露。主要涉及以下會(huì)計(jì)科目：“工程施工”、“工程結(jié)算”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“原材料”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等。其中：“工程施工”借方余額，反映企業(yè)尚未完工的建造合同成本和合同毛利;“工程結(jié)算”貸方余額，反映企業(yè)尚未完工建造合同已辦理結(jié)算的累計(jì)金額。承包人“工程結(jié)算”科目與發(fā)包人“在建工程”科目是一致的，反映建造合同雙方對(duì)建造合同的已結(jié)算、確認(rèn)、計(jì)量的金額。承包人資產(chǎn)負(fù)債表日按完工進(jìn)度確認(rèn)收入和支出，差額計(jì)入“工程施工—合同毛利”。準(zhǔn)則給出確定完工進(jìn)度可以選擇三種方法：實(shí)際成本比例法、完成工作量比例法及工作量的測(cè)定。實(shí)際工作中，承包人結(jié)合自身管理要求，也分別選用了不同方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，確認(rèn)收入、成本、毛利。

　　二、存在的問(wèn)題

　　(一)發(fā)包人資產(chǎn)負(fù)債日未能完整反映其真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。主要表現(xiàn)在對(duì)已實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)未進(jìn)行反映，承包人已按合同約定履行了約定的工程量，僅僅是未按合同約定履行完支付手續(xù)(合同約定的時(shí)間上有些緊湊)。因未在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)上述承包人已完工工程量入賬，所以發(fā)包人低估了其資產(chǎn)和負(fù)債。雖然發(fā)包人會(huì)計(jì)核算符合《指南》規(guī)定“按合同規(guī)定結(jié)算進(jìn)度”，且項(xiàng)目完工后差異消失，但是在履約期間，一般是兩年，有的工期更長(zhǎng)，發(fā)包人資產(chǎn)負(fù)債表日長(zhǎng)期未對(duì)已按合同履約未支付的資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行核算且金額較大，不符合基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則謹(jǐn)慎性、完整性原則。

　　(二)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，發(fā)包人與承包人確認(rèn)金額不相同。理論上發(fā)包人的“在建工程”與承包人的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”是相等的，而不是與其“工程結(jié)算”相等，但因?yàn)楹贤�雙方采用不同核算方式，即發(fā)包人采用“按合同規(guī)定結(jié)算進(jìn)度”，承包人采用“按合理估計(jì)的工程進(jìn)度”，從而導(dǎo)致雙方確認(rèn)金額不一致。從實(shí)際情況來(lái)看，無(wú)論承包人采用何種方法確定工程完工進(jìn)度，在履約過(guò)程中，承包計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目余額都高于發(fā)包人“在建工程”科目余額，直至工程結(jié)算完成才相等。

　　(三)工程進(jìn)度估計(jì)不統(tǒng)一。承包人采用“按合理估計(jì)的工程進(jìn)度”核算辦法，必須建立健全的成本核算制度，且能相對(duì)準(zhǔn)確的預(yù)計(jì)合同總成本和合理的合同毛利率。由于各承包人管理制度、技術(shù)力量、人力資源各不相同，合理工程進(jìn)度估計(jì)隨意性較大，人為操作明顯。

　　三、完善建造合同雙方會(huì)計(jì)核算的建議

　　(一)建立工程進(jìn)度管理制度

　　工程進(jìn)度管理將作為建造合同雙方共同確認(rèn)工程進(jìn)度的一種制度，一方面統(tǒng)一各承包人估計(jì)工程進(jìn)度的統(tǒng)計(jì)基礎(chǔ)，另一方面也將使發(fā)包人與承包人對(duì)工程進(jìn)度達(dá)成一致。從會(huì)計(jì)核算角度上，承包人采用的工程進(jìn)度是由第三方出具的，避免了人為操作營(yíng)業(yè)收入的情況，且與發(fā)包人保持一致;發(fā)包人可根據(jù)工程進(jìn)度掌握建造合同完工情況和做好資金籌措安排。以上制度的制訂是可行的，理由有：1.可信度高。一般建造合同都有監(jiān)理人，由監(jiān)理人第三方出具工程進(jìn)度報(bào)告，避免合同雙方可能存在的利益糾紛。2.操作性強(qiáng)。監(jiān)理人的主要職責(zé)是監(jiān)督發(fā)包人和承包人履約，工程進(jìn)度管理是其本職工作內(nèi)容。

　　(二)發(fā)包人增加“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目

　　預(yù)計(jì)負(fù)債用于核算根據(jù)監(jiān)理人提交的工程進(jìn)度報(bào)告，發(fā)包人資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額，期末余額為承包人尚未辦理工程結(jié)算的金額。借方為“在建工程”，這里的“在建工程”只是估計(jì)數(shù)。

　　(三)應(yīng)用舉例

　　1.資產(chǎn)負(fù)債日，根據(jù)監(jiān)理人簽發(fā)的工程進(jìn)度報(bào)告：發(fā)包人賬務(wù)處理：借：在建工程貸：預(yù)計(jì)負(fù)債承包人賬務(wù)處理：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2.結(jié)算日，按合同約定進(jìn)行工程結(jié)算：借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：應(yīng)付賬款借：應(yīng)收賬款貸：工程結(jié)算3.支付日，按合同約定進(jìn)行支付結(jié)算：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款

　　參考文獻(xiàn)

　　[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006.

　　閱讀期刊：財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)

　　《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》理財(cái)版創(chuàng)刊于2006年1月，是一份主要面向企事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的專業(yè)理財(cái)刊物。其辦刊宗旨是：立足財(cái)務(wù)，面向管理，服務(wù)財(cái)會(huì)人員，服務(wù)理財(cái)工作�？�物以追蹤財(cái)經(jīng)財(cái)會(huì)熱點(diǎn)、透視企業(yè)理財(cái)問(wèn)題、反映財(cái)會(huì)改革動(dòng)態(tài)、探索企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略、指導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)工作實(shí)踐、分析資本市場(chǎng)變化趨勢(shì)、提供企業(yè)財(cái)管信息、宣傳國(guó)家財(cái)稅政策、關(guān)注理財(cái)者生存狀況為己任。