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隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展和完善,會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量越來越受到重視。會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量作為會計師事務(wù)所內(nèi)部控制制度的重要組成部分,在會計師事務(wù)所的管理中發(fā)揮著不可替代的作用,接下來小編簡單介紹一篇會計師審計論文。
1 提高審計質(zhì)量是當(dāng)務(wù)之急
在當(dāng)前市場經(jīng)濟體制不斷發(fā)展與完善下,我國會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)迅猛發(fā)展,同時對會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)也提出了更高的要求,這在一定程度上造成在審計業(yè)務(wù)飛速發(fā)展的背后,審計質(zhì)量問題層出不窮,會計師事務(wù)所內(nèi)部控制體系薄弱成為制約審計業(yè)務(wù)進一步拓寬發(fā)展的瓶頸,如何有效提高會計師事務(wù)所審計質(zhì)量、完善審計質(zhì)量控制對策成為關(guān)鍵問題。顧名思義,審計質(zhì)量,是注冊會計師在對被審計單位實施審計過程中,依托其專業(yè)能力以及準確的判斷力,對在審計計劃階段、審計實施階段、審計報告階段中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)等行為進行報告以及披露,從而能夠進一步提高會計師事務(wù)所審計質(zhì)量,完善審計質(zhì)量控制措施,改善審計行業(yè)中存在的問題,推動審計行業(yè)的健康有序發(fā)展。審計質(zhì)量作為會計師事務(wù)所開展審計工作的核心與關(guān)鍵,是完善會計師事務(wù)所內(nèi)部控制質(zhì)量、提高內(nèi)部控制水平的重要因素。會計師事務(wù)所審計質(zhì)量主要包括項目質(zhì)量控制以及全面質(zhì)量控制兩部分,在具體審計項目開始之前,需要對全面質(zhì)量控制政策以及程序進行了解與關(guān)注,進一步選擇適用的控制政策以及控制程序,從而保證審計工作能夠順利開展。同時,當(dāng)審計環(huán)境等因素發(fā)生變化時,能夠根據(jù)具體的審計政策,實現(xiàn)審計程序的推進與改進,保證審計程序的適用性,從而能夠進一步提高審計質(zhì)量,推動審計業(yè)務(wù)的開展。努力提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量,已是當(dāng)務(wù)之急。
2 會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的影響因素
2.1 注冊會計師綜合素質(zhì)
會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)特殊性,要求審計人員應(yīng)該具有較高的專業(yè)能力以及專業(yè)素養(yǎng),具備完善的專業(yè)知識以及進行過專業(yè)的技能培訓(xùn)。但是,由于當(dāng)前審計業(yè)務(wù)的迅猛膨脹,審計服務(wù)的競爭日益激烈等,造成注冊會計師出現(xiàn)供不應(yīng)求的局面,使得部分會計師事務(wù)所開展審計工作的審計人員綜合素質(zhì)偏低。同時,由于我國注冊會計師行業(yè)起步相對較晚,目前仍處于不太完善狀態(tài),注冊會計師隊伍還存在著很多問題,如年齡結(jié)構(gòu)不合理、專業(yè)素質(zhì)不過硬等問題,注冊會計師整體素質(zhì)仍有待于進一步提高。再者,會計師事務(wù)所審計質(zhì)量也深受注冊會計師道德素質(zhì)的影響,注冊會計師在開展審計業(yè)務(wù)時要求其能夠客觀、公正、獨立地對被審計單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行審計、報告,因而道德素質(zhì)在注冊會計師審計質(zhì)量評價中發(fā)揮著重要的作用以及價值。
2.2 會計師事務(wù)所
會計師事務(wù)所作為承接審計業(yè)務(wù)的主要單位,會計師事務(wù)所的經(jīng)營規(guī)模、組織形式以及審計收費制度等方面都會對會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的高低產(chǎn)生重要的影響。規(guī)模較大的會計師事務(wù)所在開展審計業(yè)務(wù)時,具有較強的專業(yè)團隊,其專業(yè)技能、審計經(jīng)驗等方面的專業(yè)知識豐富,發(fā)現(xiàn)重大錯報漏報的能力較強,而規(guī)模較小的事務(wù)所由于受其經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營資金等方面的限制與制約,在開展審計業(yè)務(wù)時其審計質(zhì)量可能會受到影響。同時,會計師事務(wù)所的組織形式也會對審計質(zhì)量產(chǎn)生較大影響,有限責(zé)任會計師事務(wù)所以其出資額為限對其經(jīng)營風(fēng)險承擔(dān)責(zé)任,在一定程度上降低會計師事務(wù)所的風(fēng)險,降低會計師事務(wù)所的責(zé)任;合伙制會計師事務(wù)所承擔(dān)無限責(zé)任,在一定程度上強化會計師事務(wù)所的責(zé)任,增強風(fēng)險意識,有助于提高注冊會計師審計質(zhì)量。再者,審計費用對審計質(zhì)量的影響主要體現(xiàn)在:審計費用偏高或者偏低都會對審計質(zhì)量產(chǎn)生較大的影響。
2.3 被審計單位的治理結(jié)構(gòu)
被審計單位的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)以及生產(chǎn)經(jīng)營活動、財務(wù)活動等都會對會計師事務(wù)所審計質(zhì)量產(chǎn)生影響。公司治理結(jié)構(gòu)的意義在于能夠最大限度地約束和制約經(jīng)營者的經(jīng)濟行為,避免經(jīng)營管理者不正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟行為的發(fā)生。但是,不同的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)對審計質(zhì)量的影響也存在著差異,良好的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)能夠進一步幫助注冊會計師提高審計質(zhì)量。內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不合理的企業(yè),可能存在著粉飾財務(wù)報表、虛增企業(yè)利潤,編纂虛假的財務(wù)信息等不正常行為,通過操縱會計信息來為企業(yè)謀取利潤以此來實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營利潤的增長,甚至是偷稅漏稅等行為,不利于注冊會計師開展正常的審計業(yè)務(wù),影響注冊會計師的執(zhí)業(yè)判斷力,造成審計質(zhì)量失真現(xiàn)象的發(fā)生。同時,在企業(yè)當(dāng)前治理結(jié)構(gòu)中,被審計單位的委托人與審計服務(wù)的客戶均為同一責(zé)任方,在一定程度上會因經(jīng)濟利益等方面的原因而影響審計質(zhì)量。
2.4 被審計單位內(nèi)部控制制度的完善程度
良好的內(nèi)部審計制度能夠提高會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量,有助于注冊會計師在審計過程中有效發(fā)揮自己的專業(yè)素養(yǎng)。但是,由于企業(yè)發(fā)展水平以及發(fā)展?fàn)顩r等方面的差異,導(dǎo)致被審計單位的內(nèi)部審計制度在完整性、有效性等方面參差不齊。被審計單位的內(nèi)部控制制度主要是用來監(jiān)督被審計單位的財務(wù)狀況、監(jiān)督會計信息的確認、計量、記錄等經(jīng)濟行為,以此來合理保證會計信息的真實性、完整性以及有效性,提高企業(yè)會計信息的可信度,在一定程度上有利于會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)的開展。不完善的內(nèi)部控制制度是以不真實的會計信息為基礎(chǔ)的,其會計信息不能有效反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動、投資活動以及籌資活動,不利于注冊會計師準確、真實地了解企業(yè)的財務(wù)狀況,造成審計計劃、審計程序等方面存在偏差,不利于提高注冊會計師審計質(zhì)量。
3 完善會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的措施
3.1 強化法律法規(guī)等規(guī)章制度建設(shè)
會計準則、會計法律法規(guī)等是會計從業(yè)人員在從事審計工作、會計工作時的基礎(chǔ)以及參考標準。完善的規(guī)章制度建設(shè)能夠進一步改善會計師事務(wù)所從事審計業(yè)務(wù)的整體環(huán)境,為注冊會計師開展審計計劃、實施審計提供良好的氛圍。同時,隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展以及市場經(jīng)濟的變化,注冊會計師在開展審計工作時面臨的問題以及困難也日益繁雜,完備的法律法規(guī)等規(guī)章制度建設(shè)能夠進一步約束限制注冊會計師、被審計單位的不正當(dāng)行為,提高會計信息質(zhì)量與水平,為事務(wù)所實施審計工作奠定良好的基礎(chǔ)。再者,會計準則以及有關(guān)法律法規(guī)等規(guī)章制度應(yīng)該要順應(yīng)市場環(huán)境的變化,不斷進行完善與改進,從而能夠滿足市場經(jīng)濟飛速發(fā)展的需求,為進一步提高會計師事務(wù)所審計質(zhì)量奠定良好的環(huán)境基礎(chǔ)。
3.2 提高注冊會計師的整體素質(zhì)
注冊會計師作為實施審計業(yè)務(wù)的主要參與者,注冊會計師專業(yè)素養(yǎng)以及道德素養(yǎng)的高低與會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量的高低息息相關(guān)。因此,會計師事務(wù)所應(yīng)該要強化對注冊會計師的培訓(xùn)以及后續(xù)教育,進一步提高注冊會計師行業(yè)的整體素質(zhì),為實施審計業(yè)務(wù)提供優(yōu)秀的專業(yè)人士。同時,注冊會計師還應(yīng)該重視職業(yè)道德培訓(xùn),提高注冊會計師的職業(yè)道德素質(zhì),保證注冊會計師能夠客觀公正地發(fā)表審計意見,保持應(yīng)有的獨立性以及專業(yè)性判斷能力,避免出現(xiàn)因為經(jīng)濟利益等因素的誘惑而滑入罪惡的深淵,在一定程度上會影響對注冊會計師整體綜合素質(zhì)的評價。
3.3 健全質(zhì)量考評制度
質(zhì)量考評制度是衡量審計質(zhì)量高低的有效標準,是進一步實現(xiàn)審計規(guī)范化、系統(tǒng)化的基礎(chǔ)與保證。因此,會計師事務(wù)所以及有關(guān)部門要制定完善的質(zhì)量考評標準,以適應(yīng)不斷變化的市場經(jīng)濟環(huán)境。同時,會計師事務(wù)所應(yīng)該進一步完善激勵機制與激勵政策,通過激勵措施推動注冊會計師進一步提高審計質(zhì)量,提高注冊會計師的業(yè)務(wù)能力以及專業(yè)能力,推動審計行業(yè)整體素質(zhì)的提升,優(yōu)化審計行業(yè)的整體結(jié)構(gòu)。
3.4 強化審計監(jiān)督與控制
審計工作一般包括審計計劃階段、審計實施階段以及審計報告階段。不同的審計階段都會對審計質(zhì)量產(chǎn)生較大的影響。會計師事務(wù)所在開展審計工作時應(yīng)該對審計過程中的每一個階段進行監(jiān)督與控制,從而進一步改善審計環(huán)境、提高審計質(zhì)量。同時,注冊會計師應(yīng)該根據(jù)具體的審計項目、審計程序進行審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查,認真做好審計工作一級復(fù)核、二級復(fù)核、三級復(fù)核工作,有利于提高審計質(zhì)量,合理保證審計報告的客觀公正。
4 審計質(zhì)量是事務(wù)所的生命
會計師事務(wù)所審計質(zhì)量是事務(wù)所的生命,審計質(zhì)量在受會計師事務(wù)所、注冊會計師素質(zhì)等內(nèi)部因素影響外,也受被審計單位內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)等因素的影響。因此,在進一步提高審計質(zhì)量的過程中,會計師事務(wù)所一定要努力改善自身環(huán)境、提高自身專業(yè)能力,特別是注冊會計師的整體素質(zhì),此外,對被審計單位的情況也要十分重視,不能做的業(yè)務(wù)堅決不接不做,被審計單位也要進一步優(yōu)化治理結(jié)構(gòu),為會計師事務(wù)所實施審計工作提供良好的審計環(huán)境與氛圍。這樣才能有助于我們進一步提高審計質(zhì)量,改善注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境,推動注冊會計師行業(yè)的健康長遠發(fā)展,讓注冊會計師真正能為市場經(jīng)濟站好崗放好哨。
主要參考文獻
[1]王乃平. 審計質(zhì)量影響因素及優(yōu)化措施[J]. 財會研究,2012(13).
閱讀期刊:現(xiàn)代審計與經(jīng)濟
《現(xiàn)代審計與經(jīng)濟》Shaanxi Audit(雙月刊)曾用刊名:陜西審計,1985年創(chuàng)刊,是面向全國公開發(fā)行的經(jīng)濟類期刊。雜志圍繞經(jīng)濟工作中心,宣傳黨和國家有關(guān)審計工作的方針、政策和法律法規(guī),傳播經(jīng)濟、審計信息,總結(jié)交流工作經(jīng)驗,樹立審計和財經(jīng)領(lǐng)域遵紀守法的典型,揭露了經(jīng)濟領(lǐng)域的腐敗現(xiàn)象,弘揚社會主義精神文明,指導(dǎo)推動審計健康發(fā)展。
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